Заповнення Додатку 4ДФ, якщо є борг по зарплаті, а податки сплачено

Відповідно пп. 168.1.5 ПКУ, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені ПКУ для місячного податкового періоду.  Тобто перераховується протягом 30-ти календарних днів, наступних за місяцем нарахування доходів.

Таким чином, якщо заробітна плата виплачується несвоєчасно (наприклад, у наступному кварталі) то, незважаючи на те, що ПДФО перераховується до бюджету протягом 30-ти календарних днів, наступних за місяцем нарахування доходів, сума фактично перерахованих до бюджету податків відображатиметься у графі 4 «Сума перерахованого податку» та у графі 5 «Сума перерахованого військового збору» Додатку 4ДФ квартального звіту у наступному місяці (кварталі). 

Аналогічну думку висловлюють і податківці у консультації ЗІР підкатегорії "103.25".

Тобто, із згаданого "ЗІР" виходить, що, наприклад, якщо зарплату нараховану в січні виплачено в березні, а податки сплачено в лютому, то в Додатку 4ДФ це потрібно відобразити так:

• l за січень - відобразити нарахований дохід (графа 3а) та суми нарахованих податків (графи 4а та 5а);
• l у лютому - відобразити тільки суми сплачених податків (графи 4 та 5);
• l в березні - показати виплачену зарплату працівнику за січень  (графа 3).

Тобто, якщо зарплата виплачується несвоєчасно, то інформація про її нарахування (виплату), а також нарахування (виплату) ПДФО відображається в Додатку 4ДФ за фактом, тобто у наступному місяці (кварталі).

І так, графи Додатку 4ДФ квартального звіту при нарахуванні зарплати працівнику за січень (лютий та березень) 2021 р. (наприклад, 6000,00 грн), але не виплаченого протягом І кварталу відображатиметься у кожному місяці (січень-березень) так:

• у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний період місяць) до-хід у розмірі 6000,00 грн, який нарахований працівнику за ознакою доходу "101";
• у графі 3 «Сума виплаченого доходу» - не заповнюється, оскільки зарплата не виплачена;
• у графі 4а «Сума нарахованого податку» відображається сума ПДФО, нарахованого та утриманого із зарплати працівника у сумі 1080,00 грн;
• у графі 4 «Сума перерахованого податку» - сума ПДФО не відображається, незалежно від своєчасно перерахованого податку до бюджету у звітному періоді;
• у графі 5а «Сума нарахованого військового збору» відображається сума збору, нара-хованого та утриманого із зарплати працівника у сумі 90,00 грн;
• у графі 5 «Сума перерахованого військового збору» сума збору не відображається, незалежно від своєчасності перераховання ВЗ до бюджету у звітному періоді.

А от вже при виплаті доходу працівнику (6000,00 грн), наприклад, у квітні ІІ кварталу за січень І кварталу (або відразу за січень та лютий), графи Додатку 4ДФ заповнюватимуться так:

• у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається нарахована зарплата праців-ника за квітень 2021 р. за ознакою доходу "101" (6000,00);
• у графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума виплаченої зарплати пра-цівнику за січень 2021 р. (6000,00), якщо за два місяці (12000,00 грн);
• у графі 4а «Сума нарахованого податку» відображається сума ПДФО, нарахованого та утриманого із зарплати працівника у сумі 1080,00 грн за квітень 2021 р.;
• у графі 4 «Сума перерахованого податку» відображається перерахована сума ПДФО до бюджету за березень 2021 р. в сумі 1080,00 грн;
• у графі 5а «Сума нарахованого військового збору» відображається сума збору, нара-хованого та утриманого із зарплати працівника у сумі 90,00 грн за квітень 2021 р.;
• у графі 5 «Сума перерахованого військового збору» відображається перерахована сума ВЗ до бюджету за березень 2021 р. у сумі 90,00 грн.

Відповідно у Додатках 4ДФ за лютий та березень 2021 у графах 4 та 5 потрібно відобразити перераховані податки у лютому за січень, у березні за лютий.