Самостійне коригування згідно з ст. 39 ПКУ та фінансова звітність

Відповідно до пп. 39.5.4.1 ПКУ у разі застосування платником податків під час здійснення контрольованих операцій умов, що не відповідають принципу "витягнутої руки", та/або не відповідають розумній економічній причині (діловій меті), платник податків має право самостійно провести коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов’язань за умови, що це не призведе до зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, розрахувавши свої податкові зобов’язання відповідно до:

• максимального значення діапазону цін (рентабельності), якщо ціна/показник рентабельності контрольованої операції була вище максимального значення діапазону цін (рентабельності); та/або
• мінімального значення діапазону цін (рентабельності), якщо ціна/показник рентабельності контрольованої операції була нижче мінімального значення діапазону цін (рентабельності).

Результати самостійного коригування відображаються у додатку ТЦ до декларації з податку на прибуток, з якого потім інформація переноситься до додатків РІ та ЦП. У свою чергу, підсумкова інформація з додатка ТЦ переноситься знову ж таки до додатку РІ.

У додатку РІ до декларації з податку на прибуток відображаються всі коригування фінрезультату, що здійснив платник податку за звітний період. І нарешті, кінцевий підсумок всіх ккоригувань формується у рядку 03 додатка РІ та переноситься до рядку 03 декларації.

У бухобліку та фінансовій звітності жодним чином не відображаються  коригування фінрезультату з метою оподаткування, що передбачені ПКУ. 

Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, наводиться у рядку 01 декларації за даними фінансової звітності, яка не включає в себе коригування з метою оподаткування. Далі фінрезультат, визначений за правилами бухобліку, відображається у рядку 02 декларації на підставі даних звіту про фінансові результати, також без врахування коригувань. Це єдині точки дотику декларації з податку на прибуток та фінансової звітності.

Подальші податкові коригування фінрезультату знаходять своє місце у рядку 03 декларації та розшифровуються у додатку РІ, ТЦ, ЦП та інших, і вони жодним чином не пов’язані з бухобліком.

Таким чином, самостійне коригування згідно з ст. 39 ПКУ не впливає на фінзвітність, тому виправляти фінзвітність за 2019 рік не потрібно.