Відображення доходу за агентським договором у звітності

Агентська діяльність передбачена ст. 295-305 ГКУ. Агентська діяльність є підприємницькою діяльністю, що полягає в наданні комерційним агентом послуг суб'єктам господарювання при здійсненні ними господарської діяльності шляхом посередництва від імені, в інтересах, під контролем і за рахунок суб'єкта, якого він представляє.

Тобто, якщо особа, яка здійснює продаж квитків, діє як агент (за агентським договором), тоді кошти за квитки надходять напряму організатору заходу, а потім він перерахує агенту його винагороду.

У листі від 02.03.2018 р. №848/П/99-99-13-01-02-14/ІПК ДПС нагадує, що згідно з пп. 292.4 ПКУ за агентськими договорами оподаткованим доходом «єдинника» є сума отриманої винагороди повіреного (агента). 

Отже, «транзитні» суми, отримані в межах таких договорів, єдиним податком не оподатковуються.

Але у Книзі обліку доходів щоденно, за підсумками робочого дня, відображають отримані доходи (зокрема, кошти, що надійшли на поточний рахунок платника податку та/або отримані готівкою як оплата за надані послуги) (п. 5 Порядку №579). 

Тобто у Книзі обліку доходів мають відображатись всі кошти, які отримані платником, навіть в межах агентського договору. Але до оподаткованого єдиним податком доходу потрапить лише отриманий дохід ФОП – замовника.

Порядок ведення книги обліку доходів платників єдиного податку першої - третьої групи, які не є платниками ПДВ, затверджений наказом Мінфіну №579. 

У графах 2 - 6 Книги обліку доходів щоденно відображається дохід від провадження господарської діяльності, що оподатковується за ставками, встановленими відповідно до пп. 2 п. 293.3 ПКУ, тобто 5%, із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік, зокрема, отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (окремо в готівковій та безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі (п. 6 Порядку №579).

При цьому у графі 2 Книги зазначається отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги, а у графі 3 - сума повернутих коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги та/або передплати (п. 6 Порядку №579). 

Водночас, у податковій декларації платник єдиного податку (організатор) зазначає суму отриманої винагороди повіреного (агента), яка має відображатися у графі 6 Книги.

Дані Книги використовуються платником податку для заповнення податкової декларації платника єдиного податку.

І так, в декларації єдиного податку ФОП зазначає в рядку 06 – обсяг доходу за звітний період, що оподатковується за ставкою 5%; в 11 – суму податку за ставкою 5%.

Внаслідок цього виникне розбіжність між даними Книги обліку та декларації. Але розбіжність на суму винагороди агента підтверджується договором.