При визначенні, чи є об’єктом оподаткування ПДВ помилкова платіжна операція, ми орієнтуємось на наявність договірних відносин між надавачем послуг та платником коштів.
Варіант 1. Договірні відносини відсутні
Якщо кошти отримані від особи, з якою у вас немає жодних договірних відносин (неналежний платник), то об’єкта оподаткування ПДВ не виникає. У такому разі ПН не складається, оскільки немає самого факту постачання товарів чи послуг у розумінні п. 185.1 ПКУ.
Цю позицію підтверджують: ІПК ДПСУ від 24.11.2022 №2055/ІПК/99-00-21-03-02-06 та ІПК ДПСУ від 23.09.2022 №1534/ІПК/99-00-21-03-02-06.
Варіант 2. Договірні відносини існують (Ваш випадок)
У вашій ситуації між сторонами є діючий договір, у межах якого вже здійснено перевезення. Податківці у таких випадках зазвичай займають фіскальну позицію: будь-які кошти, що надійшли від контрагента, вважаються переплатою (авансом) за майбутні послуги.
Якщо платіж помилковий, але договірні відносини існують, позиція ДПС є сталою - необхідно скласти ПН за правилом «першої події» на дату отримання коштів, а при їх поверненні — скласти розрахунок коригування (ІПК ДПСУ від 03.07.2023 №1681/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Якщо ж договір вже закритий, тобто підприємство надало всі послуги в межах договору, і відповідно далі співпраці не буде, то на думку консультанта кошти отримано не в межах договору і ПН та РК складати не потрібно.
Докладніше про причини та наслідки помилкового зарахування коштів читайте у матеріалі: «Помилково зараховані на рахунок отримувача кошти: причини та наслідки».
За якою ставкою складати ПН?
Оскільки оплата надійшла за договором міжнародного перевезення (що підтверджується СМР та раніше зареєстрованою ПН на основну суму), на суму переплати (157,20 грн) також слід нараховувати ПДВ за ставкою 0%.
Згідно з пп. 195.1.3 ПКУ, операції з міжнародного перевезення вантажів оподатковуються за нульовою ставкою. Ставка ПДВ визначається суттю послуги, що надається в межах договору, а не точністю розрахунків. Аналогічний висновок міститься в ІПК ДПСУ від 25.01.2023 №169/ІПК/99-00-21-03-02-06.
Висновок
Якщо договір продовжує діяти, то безпечний варіант скласти ПН та РК при поверненні коштів. Оскільки події відбулися у різних місяцях (січень — оплата, лютий — повернення), безпечніше для бухгалтера буде:
- 28.01.2026 — зареєструвати ПН на суму 157,20 грн за ставкою 0%.
- 04.02.2026 — на підставі листа від замовника та факту повернення коштів скласти РК на зменшення зобов’язань (код причини — 103 «Повернення товару або авансових платежів»).
Це вбереже підприємство від можливих зауважень перевіряючих щодо невідображення «першої події» у січні.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись
