• Посилання скопійовано

Коригування «бухгалтерського» прибутку на суми курсових різниць ПКУ не передбачено

Товар по ВМД був ввезений на митну територію України 02.10.2014 на сумму 20000$. Частково товар був оплачений 08.12.2014 у суммі 10000$. На дату оплати нараховано курсові різниці. На кінець року 31.12.2014 на залишок заборгованості 10000$ також були нараховані курсові різниці. Залишок заборгованості 10000$ був оплачений 02.02.2015. Як бути з курсовими різницями, які виникли на момент оплати 02.02.15?

Запитання: Товар по ВМД був ввезений на митну територію України 02.10.2014 на сумму 20000$. Частково товар був оплачений 08.12.2014 у суммі 10000$. На дату оплати нараховано курсові різниці. На кінець року (на дату балансу) 31.12.2014 на залишок заборгованості 10000$ також були нараховані курсові різниці. Залишок заборгованості 10000$ був оплачений 02.02.2015 (курс збільшився). Як бути з курсовими різницями, які виникли на момент оплати 02.02.15? Чи можливо взяти на витрати підприємства у 2015 році?

Відповідь: Бухгалтерський облік курсових різниць ведеться згідно П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів», що затверджений наказом МФУ від 10.08.2000 №193 (далі – П(С)БУ 21). Податковий облік курсових різниць ведеться за нормами п. 153.1 ПКУ.

Зокрема, витрати, здійснені (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв'язку з придбанням у звітному податковому періоді товарів, включаються до витрат такого звітного податкового періоду шляхом перерахування в національну валюту тієї частини їх вартості, що не була раніше оплачена, за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату здійснення операції з такого придбання (пп. 153.1.2 ПКУ).


 

Згідно пп. 153.1.3 ПКУ визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, а саме – П(С)БУ 21.

При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від'ємне значення курсових різниць) ураховується у складі витрат платника податку.

Наприклад, курс долара США на 02.10.2014 був 15,0 грн/дол., на 08.12.2014 – 15,2 грн/дол., на 31.12.2014 р. – 16,1 грн/дол., на 02.02.2015 р. – 17,2 грн/дол.

Тоді собівартість товару складає 20000 дол. * 15,0 грн/дол. = 300000 грн. Ця ж сума складає і гривневий еквівалент заборгованості перед постачальником.

Після першої часткової оплати в сумі 10000 дол. Залишається заборгованість в сумі 10000 дол. і курсова різниця складає (20000 дол. – 10000 дол.) * (15,2 – 15,0) грн/дол. = 2000 грн. Ця різниця відноситься до витрат і в бухгалтерському (Дт 945 Кт 632), і в податковому обліку.

Далі, на кінець року заборгованість в сумі 10000 дол. Знову перераховується за курсом 16,1 грн/дол. І визначається курсова різниця: 10000 дол. * (16,1 – 15,2) грн/дол. = 9000 грн, вона відноситься на витрати так само, як і попередня різниця.

Під час другої часткової оплати 02.02.2015 р. знову визначається курсова різниця: 10000 дол. *(17,2 – 16,1) грн/дол. = 11000 грн. Вона також відноситься на витрати у бухгалтерському обліку проведенням Дт 945 Кт 632 на суму 11000 грн. Надалі ця сума буде списана з субрахунку 945 на рахунок 79 при визначенні фінансового результата і врахована у ньому як «інші операційні витрати».

З 01.01.2015 р. діють нові правила визначення суми податку на прибуток. Тепер об’єкт оподаткування - це прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування «бухгалтерського» прибутку, який підлягає оподаткуванню, на всі різниці, які виникають у підприємства відповідно до положень розділу ІІІ ПКУ. «Бухгалтерський» прибуток – це фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), який визначений у фінансовій звітності платника податку на прибуток відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності в залежності від того, які стандарти застосовує такий платник податку. Коригування може бути як в бік збільшення, так і в бік зменшення (пп. 134.1.1 ПКУ).

Коригування «бухгалтерського» прибутку на суми курсових різниць розділом ІІІ ПКУ не передбачено, тобто вони приймають участь у формуванні об’єкта оподаткування податком на прибуток так само, як і у формуванні «бухгалтерського» прибутку. Отже, курсові різниці будуть враховані у «податковому» прибутку так само, як і в «бухгалтерському».

Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!

Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!

Автор: Єгорова Юлія

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Облік та звітність/Інше

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Інше»

  • Чи є якісь обмеження щодо тривалості існування резерву сумнівних боргів?
    Чи є якісь обмеження щодо тривалості існування резерву сумнівних боргів? Ми нарахували наш резерв, але сумнів не підтвердився. Контрагент хоч і не заплатив, але підписав акт звірки, в результаті якого було перервано термін позовної давності
    Сьогодні 10:5042
  • Різні дати для актів на транзитні послуги нерезиденту
    Чи може підприємство транзитні послуги постачальників за одне судно виставляти нерезиденту замовнику кількома актами, з різницею в кілька днів? Наприклад, буксири виставлені 01.09, а інші послуги, включаючи агентську винагороду, 03.09
    15.09.202516
  • Заява через Е-кабінет та оновлення відомостей як умови дії ліцензії
    ТОВ має дві ліцензії на зберігання пального, отримані 01.11.2024 р. ТОВ не оновило дані щодо ліцензії (адреса місць зберігання) до 01.07.2025 р. Згоду на обмін документами через ЕК не надано. Чи потрібно проходити ідентифікацію через ЕК та оновлювати дані?
    03.09.202561
  • Наказ про постійно діючу комісію: необхідність оновлення
    Чи потрібно щороку оновлювати наказ про створення постійно діючої комісії для обліку основних засобів (прийняття, введення в експлуатацію, списання), чи наказ залишається чинним до моменту зміни складу комісії?
    02.09.20251 998
  • Курсові різниці за коштами на субрахунку 312
    Як правильно відображати курсові різниці за коштами на субрахунку 312? Наприклад, якщо на 312 є залишок коштів і надходить чергова передоплата, потрібно розраховувати курсові різниці на дату кожного надходження коштів, чи достатньо розрахунку лише на дату балансу? Бухгалтерська програма робить перерахунок на дату балансу
    29.08.202578