Так, ви міркуєте абсолютно правильно. Переоцінка заборгованості (нарахування курсових різниць) у разі повернення авансу від нерезидента відбувається у два етапи: спочатку на дату зміни статусу заборгованості, а потім — на дату її погашення (та на кожну дату балансу, якщо вони припадають на цей період).
Короткий висновок
Курсові різниці починають нараховуватися з моменту, коли заборгованість стає монетарною (тобто з дати підписання додаткової угоди про повернення коштів або розірвання контракту). На цю дату ви робите перший перерахунок, а надалі — на кожну дату балансу та на дату фактичного отримання коштів від нерезидента.
Обґрунтування
1. Трансформація заборгованості
Згідно з пп. 4 НП(С)БО 21, аванс в іноземній валюті спочатку є немонетарною статтею, оскільки він має бути погашений товарами, а не грошима. За немонетарними статтями курсові різниці не розраховуються (пп. 7 НП(С)БО 21). Однак, як тільки сторони домовляються про повернення коштів (підписують додаткову угоду), заборгованість змінює свій характер — тепер вона буде погашена грошима. З цього моменту вона стає монетарною статтею.
2. Перша переоцінка (на дату зміни статусу)
На дату підписання угоди про повернення авансу необхідно визначити курсову різницю між курсом НБУ на дату сплати авансу (історична собівартість) та курсом НБУ на дату підписання цієї угоди.
- Ця операція фіксує нову гривневу вартість заборгованості, яка вже обліковується як монетарна;
- Різниця відображається у складі доходів (субрахунок 714) або витрат (субрахунок 945).
3. Подальша переоцінка (на дату балансу та дату операції)
Відповідно до пп. 8 НП(С)БО 21, курсові різниці за монетарними статтями визначаються:
- На дату балансу (якщо кошти ще не повернуті на кінець кварталу);
- На дату здійснення господарської операції (тобто на дату фактичного зарахування валюти на ваш рахунок).
Приклад логіки проведень:
- Сплата авансу: Дт 371 Кт 312 (за курсом на дату оплати). Курсові різниці не нараховуються;
- Підписання угоди про повернення: Нарахування курсової різниці (Дт 371 Кт 714 або Дт 945 Кт 371) — заборгованість стає монетарною;
- Дата балансу (якщо кошти ще не прийшли): Перерахунок залишку на субрахунку 371 за курсом на кінець дня дати балансу;
- Зарахування коштів: Дт 312 (або 316) Кт 371 (за курсом на дату зарахування) + відображення курсової різниці між курсом на дату останньої переоцінки та курсом на дату зарахування.
Важливо!
Раніше нараховані доходи або витрати від курсових різниць, що виникли після перекваліфікації заборгованості в монетарну, не сторнуються, оскільки вони відображають реальну зміну вартості активу в часі.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
