Визнання доходів та витрат при переході права власності на товар у різні звітні періоди

Повне питання

Постачальник відповідно до умов договору здійснив постачання товару покупцю. Передача товару перевізнику та оформлення видаткової накладної і експрес-накладної поштового перевізника відбулися 31.12.2025 р. Товар прибув до місця призначення 07.01.2026, при цьому покупець фактично прийняв товар 08.01.2026, що підтверджується підписом уповноваженої особи покупця на видатковій накладній. Умовами договору визначено, що право власності на товар переходить до покупця на дату підписання сторонами видаткової накладної. Станом на дату отримання товару оплата від покупця не надходила.

Питання

1. У якому податковому (звітному) періоді потрібно визнати дохід за зазначеною операцією?
2. У якому періоді визнаються витрати на придбання такого товару, що реалізується покупцю за цією операцією?
3. У якому податковому (звітному) періоді визначити об’єкт оподаткування податком на прибуток за зазначеною операцією?

Відповідь

Дата визначення доходу

Відповідно до ст. 4 Закону про бухоблік, бухгалтерський облік ґрунтується на принципі нарахування, за яким доходи і витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони виникають, незалежно від дати оплати.

Господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, в якому вони здійснені, на підставі первинних документів (ст. 9 Закону про бухоблік).

Відповідно до п. 5 та п. 8 НП(С)БО 15, дохід від реалізації товарів визнається у разі, якщо покупцю передано ризики і вигоди, пов’язані з правом власності на товар, підприємство не здійснює подальшого управління та контролю за реалізованими товарами, суму доходу можна достовірно визначити та існує ймовірність отримання економічних вигід.

Оскільки договором передбачено, що право власності переходить на дату підписання видаткової накладної, саме ця дата підтверджує передачу ризиків і вигод, тому дохід від реалізації визнається 08.01.2026 р., тобто у 2026 році (звітний період 2026 року).

Дата визначення витрат

Згідно з п. 7 та п. 11 НП(С)БО 16, витрати визнаються одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені, зокрема собівартість реалізованих товарів визнається витратами того звітного періоду, в якому визнано дохід від їх реалізації, тому витрати мають бути визнані 08.01.2026, тобто у 2026 році (звітний період 2026 року).

Дата визначення об’єкту оподаткування податком на прибуток 

Відповідно до п. 44.1 ПКУ платники податків ведуть облік доходів і витрат на підставі первинних документів та даних бухгалтерського обліку. Для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток використовується фінансовий результат до оподаткування, сформований за правилами бухгалтерського обліку (пп. 134.1.1 ПКУ).

Отже, для цілей оподаткування податком на прибуток дохід від реалізації товару визнається у тому звітному періоді, в якому відповідно до правил бухгалтерського обліку відбулося передання покупцю ризиків і вигод, пов’язаних із правом власності на товар, що підтверджується первинними документами. Витрати у вигляді собівартості такого товару визнаються у тому самому звітному періоді, що і відповідний дохід.

Відповідно, дохід і витрати за операцією постачання товару включаються до фінансового результату того звітного періоду, у якому така операція відображена у бухгалтерському обліку, та враховуються при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.

Висновки

1. Якщо договором передбачено, що право власності на товар переходить на дату підписання видаткової накладної, саме ця дата вважається моментом передачі покупцю ризиків і вигод, пов’язаних із правом власності на товар;
2. Дохід від реалізації товару визнається у тому звітному періоді, в якому відбулося передання таких ризиків і вигод, тобто на дату підписання видаткової накладної — 08.01.2026 (2026 рік);
3. Собівартість реалізованого товару визнається витратами у тому самому звітному періоді, що і дохід від його реалізації, відповідно до принципу відповідності доходів і витрат;
4. Об’єкт оподаткування податком на прибуток формується на підставі фінансового результату бухгалтерського обліку, тому дохід і витрати за цією операцією включаються до фінансового результату 2026 року та враховуються при визначенні податку на прибуток за цей період.