Облік, оподаткування повернення майна учаснику при ліквідації підприємства

Додаткові умови:

Договірна вартість замортизованого майна (ОЗ) – 0 грн.

Чи потрібно робити переоцінку замортизованих ОЗ?

Ні, не потрібно.

Відповідно до п. 16 НП(С)БО 7 підприємство може переоцінювати об'єкт основних засобів, якщо залишкова вартість цього об'єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу.

В розглядуваній ситуації договірна вартість 0 грн. Очевидно, що з огляду на специфіку ситуації така вартість є і справедливою.

Тому підстав для переоцінки немає.

Окрім того, навіть якщо би такі підстави були, переоцінка – це право, а не обов’язок підприємства (ТОВ).

Баланс в розглядуваній ситуації

Балансова (залишкова) вартість ОЗ – 0 грн.

Сума майна, не введеного в експлуатацію і відображеного на субрахунку 152 – 24 000 грн.

Тобто, за наведеними даними сума активу балансу – 24 000 грн.

Сума СК, яка відображається в пасиві – 46 000 грн.

Щоби мати баланс з активом, якщо більше ніяких активів і пасивів на балансі немає, в пасиві має відображатися збиток на суму 22 000 грн (46 000 – 24 000).

Таким чином, вартість поверненого учаснику внеску складає 24 000 грн. Але ніяк не сума СК – 46 000 грн.

Хоча на балансі можуть враховуватися також інше майно, включаючи грошові кошти, приміром, на банківському рахунку, можуть відображатися зобов’язання перед постачальниками, приміром, за отримані послуги зв’язку тощо. В такому разі розмір розрахованого нами вище збитку буде іншим.

ПДВ на повернене майно

З точки зору оподаткування господарська операція повернення учаснику майнового внеску розглядається як операція постачання товарів.

Детальніше про це можна почитати тут.

Тому на вартість поверненого внеску потрібно буде нарахувати ПЗ з ПДВ, скласти ПН, зареєструвавши в ЄРПН.

Об’єктом оподаткування буде договірна вартість поверненого майна (необоротних активів), але не нижче його балансової вартості.

Оскільки як договірна, так і балансова (залишкова) вартість ОЗ, яке повертається, 0 грн, то на суму таких повернених ОЗ виписується ПН на 0 грн.

А договірна і балансова вартість поверненого майна, яке обліковується на субрахунку 152 – 24 000 грн, без урахування ПДВ. Окрім того ПДВ – 4 800 грн (24 000 х 20%).

Таким чином, загальна вартість майна, що повертається, з урахуванням ПДВ – 28 800 грн, в т.ч. ПДВ 4 800 грн.

Але вартість поверненого внеску, що ми встановили вище – 24 000 грн. Тобто, вартість переданого майна перевищує вартість внеску. А тому різницю учасник має внести на рахунок підприємства.

Бухгалтерський облік

Господарська операція передачі майна в рахунок повернення внеску відображається як операція продажу майна. Оскільки продаються необоротні активи, то їх спершу переводять до складу необоротних активів, утримуваних для продажу (на субрахунок 286), а потім відображають як продаж оборотних активів (дохід на субрахунку 712, собівартість на субрахунку 943).

Грунтовніше про облік тут.

За наведеними вище цифрами бухгалтерські проводки будуть такими (додатково ):

• Дт 401 Кт 672 – 24 000 грн (зменшено СК на суму внеску, який повертатимуть);
• Дт 401 Кт 44 – 22 000 грн (зменшено СК за рахунок отриманого збитку);
• Дт 131 Кт 10 – 22 000 грн (зменшено нарахований знос ОЗ, які повертатимуться учаснику);
• Дт 286 Кт 10 – 0 грн (переведено ОЗ за залишковою вартістю, яка складає 0 грн, до складу необоротних активів, утримуваних для продажу);
• Дт 286 Кт 152 – 24 000 грн (переведено майно, яке повертатиметься і яке обліковувалося на субрахунку 152, до складу необоротних активів, утримуваних для продажу);
• Дт 672 Кт 712 – 28 800 грн (передано майно учаснику, в рахунок повернення внеску);
• Дт 712 Кт 641 – 4 800 грн (нараховано ПЗ з ПДВ);
• Дт 712 Кт 791 – 24 000 грн (дохід від продажу віднесено на фінрезультати);
• Дт 943 Кт 286 – 24 000 грн (списана собівартість переданого майна);
• Дт 791 Кт 943 – 24 000 грн (собівартість передачі списана на фінрезультати);
• Дт 311 Кт 672 – 4 800 грн (учасник вніс на банківський рахунок підприємства частину вартості отриманого майна, яка не покривається вартістю поверненого внеску);
• Дт 641 Кт 311 – 4 800 грн (перераховано на електронний рахунок ПДВ, а згодом і погашення з такого рахунку суми ПЗ з ПДВ за останньою декларацією з ПДВ).