Нюанси обліку отримання кредитної лінії декількома сумами та нарахування процентів

Запитання:

31.08. 2017 р. підприємство отримало кредит в рахунок кредитної лінії на суму 200 тис. грн, 10.10.2017 р. ще 50 тис. грн та 19.10.2017 р. на суму 50 тис.  грн. 30.08.2017 р. сплатило комісію в сумі 5 тис. грн за встановлення ліміту кредитної лінії. 14.11.2017 р. банк списав з поточного рахунку відсотки у сумі 6136, 99 грн, 13.10.2017 р. - 4315,07 та 14.12.2017 р. на суму 7191, 78 грн. Як дані операції відобразити в бухобліку? Чи потрібно нараховані відсотки за користування кредитною лінією: відображати в бухобліку місяць в місяць чи за фактом списання з рахунку?

Відповідь:

Операції, що вказані у запитанні, відображаються в обліку так:

*) інформацію про цей період та дату нарахування процентів можна дістати з кредитного договору з банком та/або з тексту у полі «призначення платежу» при списанні банком нарахованих процентів з поточного рахунку.

Нарахування та сплата (списання) процентів – це дві різні госпоперації. Як правило, у кредитному договорі прописується періодичність, період та порядок нарахування відсотків. За цим договором банк буде нараховувати відсотки, при цьому не обов'язково, щоб проценти нараховувались останнім днем місяця. 

Наприклад, кредитні кошти отримано 15.01.2018 р.  Банк  може нараховувати відсотки за такими варіантами:

• останнім днем календарного місяця: 31.01.2018 р. нараховуються проценти за дні користування кредитом з 15.01.2018 р. до 31.01.2018 р.; 28.02.2018 р. нараховуються проценти за дні користування кредитом з 01.02.2018 р. до 28.02.2018 р.;
• щомісячно станом на те число місяця, у якому було отримано кредит (так звана «розрахункова дата»): 15.02.2018 р. нараховуються відсотки за дні з 15.01.2018 р. до 14.02.2018 р., 15.03.2018 р. нараховуються відсотки за період з 15.02.2018 р. до 14.03.2018 р. і т.д.

Цю інформацію банк може зазначати у полі «призначення платежу» при списанні нарахованих процентів, наприклад, так: «Списано проценти за період з 31.08.2017 р. до 30.09.2017 р.». У цьому разі проценти нараховуються в обліку на дату 30.09.2017 р. записом - Дт 951 Кт 684.

Можливі й інші варіанти, але вони обов'язково визначаються у кредитному договорі, і саме на них слід орієнтуватися при визначенні дати нарахування відсотків.

Нарахування процентів відображається записом Дт 951 "Відсотки за кредит" Кт 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками".

Сплата процентів може здійснюватися позичальником самостійно, а може списуватися банком, про що теж зазначається у кредитному договорі. Сплата відсотків може здійснюватись в іншу дату, ніж їх нарахування – як раніше, так і пізніше. Сплата (або списання)  відсотків відображається в обліку записом Дт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Щодо обліку власне кредитних коштів, то заборгованість позичальника за кредитом визнається в момент фактичного отримання коштів у фактичній сумі. Факт встановлення кредитного ліміту в бухобліку не відображається. 

Наприклад, 20.02.2018 р. було укладено кредитний договір з банком, у якому встановлено кредитний ліміт (тобто можливість отримати кредит) в сумі 250000 грн. Ця подія ще не спричиняє виникнення зобов'язання, та відповідно, не відображається в бухобліку.  Фактично підприємство отримало 22.02.2018 р. лише 60000 грн кредиту. В обліку воно відображає цю операцію як надходження коштів та заборгованість перед банком: Дт 311 Кт 601 на суму 60000 грн.