Придбання основного засобу в розстрочку: як відобразити в бухобліку?

Основні засоби можуть бути предметом договору купівлі-продажу. Цивільні відносини щодо купівлі-продажу регулюються главою 54 ЦКУ. Так, відповідно до ст. 655 ЦКУ за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) передає або зобов'язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов'язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму. Отже, у загальному випадку право власності на товар переходить до покупця  в момент передання товару від продавця до покупця.

Згідно з ст. 664 ЦКУ обов'язок продавця передати товар покупцеві вважається виконаним у момент:

1. вручення товару покупцеві, якщо договором встановлений обов'язок продавця доставити товар;
2. надання товару в розпорядження покупця, якщо товар має бути переданий покупцеві за місцезнаходженням товару.

Продаж товару в кредит з відстроченням або з розстроченням платежу регулюється ст. 694 ЦКУ. Зокрема, в ч. 6 ст. 694 ЦКУ визначено, що з моменту передання товару, проданого в кредит, і до його оплати продавцю належить право застави на цей товар. Відносини застави врегульовані параграфом 6 глави 49 ЦКУ.

У ст. 695 ЦКУ прямо визначено, що договором про продаж товару в кредит може бути передбачено оплату товару з розстроченням платежу. При цьому істотними умовами договору про продаж товару в кредит з умовою про розстрочення платежу є ціна товару, порядок, строки і розміри платежів. Якщо покупець не здійснив у встановлений договором строк чергового платежу за проданий з розстроченням платежу і переданий йому товар, продавець має право відмовитися від договору і вимагати повернення проданого товару. 

Щодо переходу права власності на товар від продавця до покупця норми ст. 697 ЦКУ вказують: договором може бути встановлено, що право власності на переданий покупцеві товар зберігається за продавцем до оплати товару або настання інших обставин. У цьому разі покупець не має права до переходу до нього права власності розпоряджатися товаром, якщо інше не встановлено договором, законом або не випливає із призначення та властивостей товару. Якщо покупець прострочив оплату товару, продавець має право вимагати від нього повернення товару. Продавець має право вимагати від покупця повернення товару також у разі ненастання обставин, за яких право власності на товар мало перейти до покупця.

За умовами запитання право власності на ОЗ переходить до покупця після останнього платежу. До цього моменту покупець не може розпоряджатися таким ОЗ, але слід пам’ятати про те, що ризик випадкового знищення або випадкового пошкодження товару переходить до покупця з моменту передання йому товару, якщо інше не встановлено договором або законом (ст. 668 ЦКУ).

Отже, в загальному випадку до моменту останнього платежу покупець ОЗ може лише зберігати цей ОЗ від випадкового знищення або пошкодження, не може ним розпоряджатися, а відповідно, не може і використовувати його за призначенням.

Згідно п. 4 П(С)БО 7 основні      засоби     -     матеріальні     активи,     які підприємство/установа  утримує  з  метою використання їх у процесі виробництва/діяльності  або  постачання  товарів,  надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і   соціально-культурних   функцій,   очікуваний  строк  корисного використання  (експлуатації)   яких   більше   одного  року  (або операційного  циклу,  якщо  він  довший  за  рік).

В свою чергу, активи – це ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому (п. 3 розділу І НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»). В даному випадку ОЗ не контролюється підприємством, тому що воно не має права власності на нього, не може ним розпоряджатися та використовувати для отримання економічних вигід, а може тільки зберігати.

Таким чином, даний ОЗ не можна вводити в експлуатацію, а відповідно, неможливо буде і витрачати паливо та запасні частини – аж до повного розрахунку з постачальником. 

Бухоблік придбання ОЗ у розстрочку за умовами запитання показаний у таблиці на умовному прикладі. Придбано ОЗ вартістю 100000 грн (ПДВ для спрощення прикладу не враховуємо). Договором передбачено розстрочку платежів строком на 4 місяці у вигляді 4-х платежів по 25000 грн.