Переуступка права вимоги із заліком заборгованостей

Запитання: Підприємство в травні 2016 р. перерахувало постачальнику «А» передоплату за товар, який ще не поставлений. У червні 2016 р. було отримано товар від іншого постачальника «Б», але цей товар ще не оплачений. Постачальник «Б» уклав договір про відступлення права вимоги із постачальником «А». В результаті підприємство має дебіторську заборгованість, яку має погасити підприємство «А» і кредиторську заборгованість, яку має погасити підприємству «А». Чи можна провести залік таких заборгованостей? Як зазначені операції мають відображатися в бухгалтерському обліку?

Відповідь:

Юридичний аспект. Відступлення права вимоги (за ЦК УРСР – уступка вимоги, в літературі – цесія) являє собою договірну передачу зобов’язальних вимог первісного кредитора (цедента) новому кредиторові (цесіонарію). Відступлення права вимоги відбувається шляхом укладення договору між цедентом та цесіонарієм.

Отже, за договором відступлення права вимоги відбувається заміна кредитора у зобов’язанні (ст. 512 ЦКУ). Статтею 514 ЦКУ передбачено, що до нового кредитора переходять права первісного кредитора у зобов'язанні в обсязі і на умовах, що існували на момент переходу цих прав, якщо інше не встановлено договором або законом.

Таким чином, у ситуації, зазначеній в запитанні, до нового кредитора (підприємства «А») переходять право отримати оплату за товари, поставлені первісним кредитором (підприємством «Б»), або ж, в разі, якщо покупець відмовиться їх оплачувати, право вимагати повернення таких товарів підприємству «А». Можливе погашення такого зобов’язання за рахунок укладання договору про залік зустрічних однорідних вимог (про що далі).  

На момент отримання письмового повідомлення від первісного кредитора щодо переуступки права вимоги новому кредитору у боржника всі раніше визнані зобов'язання перед первісним кредитором (у тому ж обсязі й на тих же умовах) переходять до нового кредитора. Тобто у боржника виникає заборгованість перед новим кредитором зі сплати коштів за товар, отриманий від первісного кредитора та закривається заборгованість перед первісним кредитором щодо оплати.

Зверніть увагу: при заміні кредитора попередній кредитор не несе жодних зобов’язань за угодою, у якій відбувається заміна кредитора. Однак за договором про відступлення права вимоги може бути встановлена оплата послуг нового кредитора (цесіонарія).

Чи може бути договір цесії відплатним? Чинним законодавством не передбачено заборону на встановлення винагороди в разі відступлення права вимоги. Плата за такі послуги може бути визначена:

1) у відсотковому відношенні до суми боргу, що відступається;

2) у фіксованій сумі (новий кредитор платить суму меншу від суми права вимоги боргу або ж первісний кредитор платить новому кредитору певну суму коштів за послугу — менш поширений на практиці варіант).

Про юридичні аспекти встановлення такої плати ми писали, зокрема, тут. Там же можна прочитати про відображення в бухгалтерському обліку наведених вище операцій у кожної із сторін договору: первісного і нового кредиторів, а також у боржника.

Щодо заліку зустрічних однорідних вимог, він відбувається на підставі ч. 1 ст. 601 ЦКУ. Про юридичні аспекти та бухгалтерський облік такої операції можна прочитати тут. Таким чином, зробити взаємозалік дебіторської і кредиторської заборгованостей можливо, однак тільки на однакову суму – вимоги повинні бути однорідними. Для цього потрібно укласти відповідний договір між підприємцем-покупцем і підприємством «А» про те, що зобов’язання за договором, за яким підприємство «А» отримало передоплату, і вимога з договором, за яким підприємство-покупець винне підприємству «А» оплату за поставлені товари, закриватиметься не товарами або грошима, а заліком зустрічних однорідних вимог.  

Бухгалтерський облік у підприємства-покупця

У ситуації, зазначеній в запитанні, бухгалтерські проведення будуть наступні: