Коротка відповідь
Списання зіпсованих (бракованих) наліпок оформлюється інвентаризаційними документами (окремим описом, протоколом комісії) та актом списання запасів. У бухгалтерському обліку собівартість списується проведенням Дт 947 Кт 201 (209, 26, 28) (або через рахунок 24, якщо брак виник у процесі власного виробництва), нараховується компенсуюче податкове зобов'язання з ПДВ згідно з п. 198.5, п. 189.1 ПКУ (Дт 947 Кт 641/ПДВ), а сума втрат до встановлення винних осіб обліковується на позабалансовому рахунку Дт 072.
1. Документальне оформлення
При виявленні фактів псування матеріальних цінностей проведення інвентаризації є обов'язковим згідно з п. 7 розд. I Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 №879:
Наказ керівника про призначення комісії та проведення інвентаризації (огляду) на день установлення факту псування/браку.
Окремий інвентаризаційний опис (або дефектний акт) — непридатні або зіпсовані запаси не включають до загального опису; у ньому фіксують найменування, кількість, конкретний характер і причини псування (браку), а також пропозиції щодо списання (п. 4.4 розд. III Положення №879).
Звіряльна відомість та Протокол інвентаризаційної комісії, у якому фіксуються остаточні висновки та причини втрат. Протокол має бути затверджений керівником підприємства протягом 5 робочих днів після завершення інвентаризації (п. 1 розд. IV Положення №879).
Акт на списання запасів — складається за самостійно розробленою формою (із дотриманням усіх обов'язкових реквізитів первинного документа згідно зі ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні») або за типовою формою, затвердженою наказом Мінфіну від 13.12.2022 №431 (яка хоч і затверджена для держсектору, але може застосовуватися будь-якими юрособами згідно з п. 2 цього наказу).
2. Бухгалтерські проведення
Відповідно до п. 5.7 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Мінфіну від 10.01.2007 №2, та п. 27 НП(С)БО 9 «Запаси», пошкоджені або зіпсовані цінності визнаються втратами понаднормового характеру:
- Дт 947 — Кт 201 (209, 26, 28) — списано фактичну собівартість бракованих/зіпсованих наліпок (залежно від того, де вони обліковувалися: як матеріали, тара, готова продукція чи товар); (примітка: якщо брак є технологічним і виявлений у процесі власного виробництва, витрати можуть попередньо акумулюватися за дебетом рахунку 24 «Брак у виробництві»);
- Дт 072 — відображено суму втрат на позабалансовому субрахунку до з'ясування наявності винних осіб чи закриття провадження.
Якщо наліпки або матеріали для їх виготовлення придбавалися з ПДВ:
Оскільки зіпсовані запаси неможливо використати у господарській діяльності, згідно з підпунктом «г» пп. 198.5 ПКУ платник зобов'язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ за ставкою 20% не пізніше останнього дня місяця списання та зареєструвати зведену ПН (тип причини «13», умовний ІПН «600000000000»):
База оподаткування (п. 189.1 ПКУ) визначається виходячи з вартості придбання наліпок (якщо списуються придбані цінності), а в разі списання власної продукції — виходячи з вартості товарів і послуг, придбаних із ПДВ і використаних для виготовлення цих наліпок;
Дт 947 — Кт 641/ПДВ — нараховано компенсуюче ПЗ з ПДВ.
Якщо встановлено винну особу (стягнення збитків):
- Дт 375 — Кт 716 — визнано заборгованість винної особи з відшкодування збитків;
- Кт 072 — списано суму втрат із позабалансового обліку;
- Дт 301 (311) або Дт 661 — Кт 375 — погашення шкоди (внесення коштів або утримання із заробітної плати).
Примітка щодо податку на прибуток: Коригування фінансового результату на податкові різниці за операціями списання запасів статтею 138 Податкового кодексу України не передбачено, витрати визнаються виключно за правилами бухгалтерського обліку.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
