Витрати за договором оренди – відображення в бухобліку

Запитання: Підприємство надає в операційну оренду частину приміщення будівлі. За іншими договорами в оренду передано обладнання. Чи обов'язково в бухбліку враховувати витрати на утримання приміщення (комунальні платежі), з метою обчислення собівартості оренди, чи можна зазначені витрати відносити на рахунок 92? За обладнанням, переданим в оренду, витрати складаються тільки з амортизаційних нарахувань? Чи потрібно такі витрати відображати у складі собівартості послуг?

Відповідь:

Згідно з п. 17 П(С)БО 14 дохід від операційної оренди (крім доходу від оренди об'єктів інвестиційної нерухомості) визнається іншим операційним доходом відповідного звітного періоду. Відображається такий дохід на субрахунку 713 "Дохід від операційної оренди активів.

Однак, якщо у підприємства надання майна в оренду це основний вид діяльності, використовується субрахунок 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг" (лист Мінфіну від  22.09.2010 р. №31-34020-20-27/25329).

Якщо плата за оренду отримується за декілька періодів, слід спочатку суму орендної плати відобразити на рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів».

Такий облік доходів від оренди напряму впливає на облік витрат, пов’язаних із наданням майна в оренду.

Амортизація щодо переданого в оренду майна, яке в обліку орендодавця є ОЗ продовжує нараховуватись з установленими для таких активів правилами згідно з П(С)БО 7. Крім того, за договором орендодавець може нести витрати з утримання, ремонту, покращення майна, і витрати в сумі комунальних платежів.  

За домовленістю сторін орендар може оплачувати (компенсувати) орендодавцю вартість понесених ним витрат. Компенсація може здійснюватися:

1) у складі орендної плати,

2) або окремим платежем.

За першим варіантом, в разі, якщо для орендодавця послуги оренди це основний вид діяльності, понесені у зв’язку із наданням таких послуг витрати орендодавець відображає у складі собівартості орендної послуги (за рахунком 23 "Виробництво").

За другим варіантом, або якщо надання таких послуг не є його основним видом діяльності, понесені у зв’язку із наданням майна в оренду витрати орендодавець відображає у складі інших операційних витрат (субрахунок 949). А отриману від орендаря суму відшкодування у складі іншого доходу (субрахунок 719 «Інші доходи від операційної діяльності»).

Але слід врахувати, що, виходячи з останніх роз’яснень податківців, компенсація комунальних послуг (аналогічно й інших послуг та матеріалів, витрати на придбання яких відшкодовуватиме орендар) підпадає під визначення постачання.

Якщо така компенсація буде включена до складу орендної плати, вона оподатковуватиметься як орендна плата. Але навіть якщо компенсація сплачуватиметься окремим платежем (не входитиме до складу орендної плати за договором оренди), податківці наполягають: якщо компенсуються товари, послуги, виникає об’єкт оподаткування ПДВ (додатково див. абз. 6 п. 188.1 ПКУ, зокрема, коли орендодавцем є бюджетна установа). Порядок складання податкової накладної (номенклатури товару, послуги, яку слід в ній зазначити) залежатиме від того, чи включено пункт щодо компенсації вартості комунальних послуг до умов договору оренди, чи укладено окремий договір щодо відшкодування вартості комунальних послуг (див. лист ДФСУ від 04.08.2016 р. №26595/7/99-99-15-03-02-17).