Облік фінінвестицій за методом участі в капіталі

Питання класифікації, визнання, оцінки фінансових інвестицій та розкриття інформації про них у фінансовій звітності регламентовані П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції».

Підприємство-інвестор самостійно обирає метод оцінки фінансових інвестицій на дату балансу залежно від цілей придбання фінансових інвестицій та ступеню істотності впливу на діяльність підприємства, в яке інвестуються кошти.

Згідно з п. 16 П(С)БО 12 фінансові інвестиції в асоційовані й дочірні підприємства обліковуються за методом участі в капіталі, крім випадків, наведених у п. 17 цього ж П(С)БО*.

Асоційоване підприємство – це підприємство, на яке інвестор має суттєвий вплив і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора (п. 4 П(С)БО 23 «Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін»).

А суттєвий вплив - це повноваження брати участь у прийнятті рішень з фінансової, господарської та комерційної політики об'єкта інвестування без здійснення контролю цієї політики. Свідченням суттєвого впливу, зокрема, можуть бути:

1) володіння 20 або більше відсотками акцій (статутного капіталу) підприємства;

2) представництво в раді директорів або аналогічному керівному органі підприємства;

3) участь у прийнятті рішень;

4) взаємообмін управлінським персоналом;

5) забезпечення підприємства необхідною техніко-економічною інформацією.

Для обліку фінансових інвестицій за методом участі в капіталі інвестор використовує такий субрахунок як 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі».

На замітку!

Субрахунок 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі» застосовується, якщо інвестор по відношенню до емітента є асоційованим чи дочірнім підприємством;

Субрахунок 142 «Інші інвестиції пов'язаним сторонам» – застосовується, якщо частка інвестора менша за 20 % статутного капіталу емітента, але підприємства при цьому є пов'язаними особами.

Субрахунок 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам» – застосовується в усіх інших випадках.

Первісна оцінка інвестиції

Спочатку будь-яка фінансова інвестиція оцінюється в обліку інвестора за собівартістю, яка складається з ціни її придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов'язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з її придбанням (п. 4 П(С)БО 12).

Оцінка інвестицій на дату балансу

Фінансові інвестиції в асоційовані підприємства на дату балансу відображаються за вартістю, що визначена за методом участі в капіталі (п. 11 П(С)БО 12).

Нагадаємо, що дата балансу – це дата, на яку складений баланс підприємства. Звичайно датою балансу є кінець останнього дня звітного періоду (п. 3 П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»).

Баланс складається щоквартально наростаючим підсумком (ч. 1 ст. 13 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV).

Правила визначення вартості за методом участі в капіталі розглянуті у п. 12 П(С)БО 12.

Фінансові інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі, на дату балансу відображаються за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування, крім тих, що є результатом операцій між інвестором і об'єктом інвестування.

Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об'єкта інвестування за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходу (втрат) від участі в капіталі. Одночасно балансова вартість фінансових інвестицій зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування.

Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування за звітний період (крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) із включенням (виключенням) цієї суми до іншого додаткового капіталу інвестора або до додаткового вкладеного капіталу (якщо зміна величини власного капіталу об'єкта інвестування виникла внаслідок розміщення (викупу) акцій (часток), що привело до виникнення (зменшення) емісійного доходу об'єкта інвестування). Якщо сума зменшення частки капіталу інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування (крім змін за рахунок чистого збитку) більше іншого додаткового капіталу або додаткового вкладеного капіталу інвестора (якщо зменшення величини власного капіталу об'єкта інвестування виникло внаслідок викупу акцій (часток), що призвело до зменшення емісійного доходу об'єкта інвестування), то на таку різницю зменшується (збільшується) нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

Балансова вартість інвестицій в асоційоване підприємство зменшується на суму зменшення корисності інвестиції.

Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій відображається в бухгалтерському обліку тільки на суму, що не призводить до від'ємного значення вартості фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції, що внаслідок зменшення їх балансової вартості досягають нульової вартості, відображаються в бухгалтерському обліку у складі фінансових інвестицій за нульовою вартістю.

Таким чином, П(С)БО 12 вимагає від власника фінансових інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, здійснювати коригування балансової вартості інвестиції відповідно до зміни частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування на дату балансу, крім тих, що є результатом операцій між інвестором і об'єктом інвестування.

Детально, яким чином вираховується вартість інвестиції на дату балансу, яка обліковується за методом участі в капіталі, та які при цьому слід роботи проведення, наглядно продемонстровано у Додатку 2 до П(С)БО 12.

Бухгалтерські проведення

1) Дт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» Кт 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства» - збільшення балансової вартості інвестиції на дату балансу на частку інвестора в пропорційній сумі чистого прибутку;

2) Дт 961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства» Кт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» - якщо балансова вартість фінансових інвестицій на дату балансу підлягає зменшенню на частку інвестора в сумі чистого збитку асоційованого підприємства.

Податок на прибуток

Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій, визначено ст. 140 ПКУ.

Так, фінрезультат до оподаткування:

- зменшується (пп. 140.4.1 ПКУ):

• на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку четвертої групи та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від інших платників податків, які сплачують авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів;

- збільшується (пп. 140.5.3 ПКУ):

• на суму втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації.

_____________________

* Фінансові інвестиції в асоційовані й дочірні підприємства в бухгалтерському обліку відображаються в порядку, наведеному у пунктах 8 і 9 Положення (стандарту) бухобліку 12, якщо:

а) фінансові інвестиції придбані та утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати придбання;

б) асоційоване або дочірнє підприємство ведуть діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців.