Взнос в уставный капитал денежных средств: учет и налогообложение

Согласно ст. 87 ХКУ, уставный капитал – это сумма взносов учредителей и участников хозяйственного общества (далее - предприятие). В соответствии со ст. 13 Закона о хозобществах, взносом в уставный капитал предприятия могут быть, в том числе, и деньги. По собственному решению предприятия имеет право изменять (увеличивать или уменьшать) размер уставного капитала, которое вступает в силу со дня внесения таких изменений в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц – предпринимателей (ст. 87 ХКУ, ст. 16 Закона о хозобществах).

При формировании или увеличении уставного капитала делается следующая проводка:

• Д-т 46 «Неоплаченный капитал»  К-т 40 «Уставный капитал» - на сумму зарегистрированного размера (или увеличения) уставного капитала на дату регистрации изменений в Едином государственном реестре.
• Счет 46 «Неоплаченный капитал» предназначен для обобщения информации об изменениях в составе неоплаченного капитала предприятия. По дебету счета 46 отражают задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный капитал, а по кредиту – ее погашение.

Взнос в уставный фонд деньгами может проводиться как путем внесения денежных средств в кассу предприятия, так и непосредственно на расчетный счет.

При внесении денежных средств в кассу предприятия следует помнить про кассовую дисциплину, а именно: 

- про необходимость оприходования полученных наличных средств, которое осуществляется записью в кассовой книге на основании приходного кассового ордера. Учредитель (участник) при этом получает квитанцию (отрывную часть приходного кассового ордера) о внесении денежных средств в кассу;

- про обязанность соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе на конец дня. В соответствии с п. 5.9 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине» от 15.12.2004 №637, денежные средства не считаются сверхлимитными в день их поступления, если они были сданы в банк в сумме превышения не позднее следующего рабочего дня или были выданы для использования предприятием на хознужды, которые связаны с хоздеятельностью; 

- ограничения по сумме наличных расчетов, предельная сумма которых установлена Постановлением НБУ №210. На сегодня при расчетах между юрлицами такая сумма в течение одного дня составляет 10 тыс. грн, а при расчетах между юрлицом и физлицом (даже если такое физлицо является учредителем/участником такого юрлица) – 150 тыс. грн. Обратите внимание, что административный штраф в размере 1700-3400 грн, установленный за нарушение предельной суммы наличных расчетов ст. 163-15 КУоАП, применяется как плательщику наличных денежных средств, так и к лицу, которое принимает такие средства.  

Поэтому на сегодня наиболее безпроблемным является внесение денежных средств в уставной капитал учредителем/участником на текущий счет предприятия в банке (в том числе, наличными через кассу банка). 

Проводка по внесению денежных средств в счет пополнения уставного капитала будут такой: Д-т 30 (31) К-т 46.

Согласно п. 196.1.1 НКУ, не являются объектом налогообложения НДС операции с эмитированными ценными бумагами или корпоративными правами за денежные средства.  

Взнос в уставный капитал не является объектом налогообложения НДФЛ и военным сбором (пп. 165.1.44 НКУ). 

Не признается такой взнос и доходом в бухгалтерском учете (п. 5 П(С)БУ 15), а значит, не влияет на объект обложения налогом на прибыль (пп. 134.1.1 НКУ). 

Не является взнос в уставной капитал и объектом обложения единым налогом (пп. 8 п. 292.11 НКУ). 

Таким образом, увеличение уставного капитала, а также взнос учредителя (учасника) в устаный капитал денежных средств не отражается в налоговом учете и отчетности.