Если цена предмета финлизинга установлена в гривневом эквиваленте валюты

Вопрос: В декабре 2013 года предприятие приобрело легковой автомобиль в финансовый лизинг с графиком погашения ежемесячно в течение пяти лет. Сумма договора прописана в гривнах, но с привязкой к курсу доллара на дату подписания договора. И в этом же договоре зафиксирована стоимость автомобиля в долларах США. 

Поставщик ежемесячно проводит дооценку автомобиля. И на сумму каждой дооценки предприятие-поставщик выписывает РК к первоначальной налоговой накладной, которую нам выписали по первому события еще в декабре 2013 года.

Как отразить такую дооценку в бухгалтерском и налоговом учете арендатора? 

Ответ: Действительно, установление цены в гривневом эквиваленте к валюте предусмотрено ч. 2 ст. 524 ГКУ. Такой способ установления цены приводит к необходимости ее пересчета на дату поставки и даты оплаты. Курс, по которому проводится такой пересчет, устанавливается сторонами договора. Это может быть и курс НБУ на дату пересчета, но может быть и другой курс пересчета – например, курс покупки или продажи валюты по курсу установленного договором коммерческого банка. 

Что касается НДС, то пересчет цены предмета финлизинга приводит к необходимости пересчета как НО у поставщика (арендодателя), так и НК у покупателя (арендатора), по правилам, установленным ст. 192 НКУ. Таким образом, если курс расчета цены изменился, арендодатель будет обязан выписать РК к НН, выданной арендатору при поставке предмета финлизинга. Регистрация такого РК в ЕРНН проводится по общему правилу: 

- если в результате пересчета цена предмета финлизинга уменьшается, это приводит к уменьшению НО. В этом случае РК к НН должен регистрироваться арендатором;

- если в результате пересчета цена предмета финлизинга увеличивается, это приводит к увеличению НО. В этом случае РК к НН должен регистрироваться арендодателем. 

Такой РК, в случае его своевременной регистрации, отражается в декларации по НДС как у арендодателя, так и у арендатора в периоде его составления. 

Что касается налога на прибыль, то на сегодня объект обложения этим налогом рассчитывается как финансовый результат до налогообложения, определенный в бухгалтерском учете, откорректированный на разницы, установленные НКУ. При этом обязанность проводить такие корректировки установлена только для тех налогоплательщиков, у которых сумма годового дохода превышает 20 млн грн (пп. 134.1.1 НКУ). 

Таким образом, в учете у арендодателя корректировки по договору финлизинга не проводятся – по ним нет отдельных норм в разделе ІІІ НКУ, а предмет финлизинга списывается с баланса арендодателя в момент его передачи арендатору. 

А вот арендатор корректировки по предмету финлизинга проводит, но только в том случае, если он обязан или желает их проводит согласно норм пп. 134.1.1 НКУ.

Предмет финлизинга учитывается в налоговом учете арендатора как основное средство, если соответствует критериям, установленным пп. 14.1.138 НКУ (в частности, если его первоначальная стоимость превышает 6000 грн без учета НДС, что соответствует условиям вопроса). А это значит, что арендатор, который проводит корректировки финрезультата, обязан рассчитывать амортизацию такого основного средства согласно п. 138.3 НКУ, с учетом минимального срока эксплуатации, установленного для транспортных средств – 5 лет. Но если в бухучете по такому ОС будет установлен больший строк эксплуатации, то в налоговом учете будет использоваться для начисления амортизации именно такой, больший строк эксплуатации (пп. 138.3.3 НКУ). 

По итогам отчетного периода такой арендатор должен будет провести корректировку финрезультата: 

• увеличить его на сумму амортизации, начисленной в бухучете;
• уменьшить его на сумму амортизации, рассчитанной в налоговом учете. 

Изменение первоначальной стоимости объекта ОС (предмета финлизинга) за счет пересчетов, с нашей точки зрения, приведет к тому, что со следующего месяца после такого изменения, амортизация будет начисляться в налоговом учете уже исходя из пересчитанной первоначальной стоимости такого объекта. Почему именно так? Амортизация в налоговом учете, согласно пп. 138.3.1 НКУ, проводится в порядке, установленном П(С)БУ или МСФО, в зависимости от того, какие из этих стандартов применяет  налогоплательщик. Анализ того, как пересчет цены предмета финлизинга повлияет на его амортизацию в бухучете, приводим ниже. 

В бухгалтерском учете полученный в финлизинг автомобиль ставится на баланс сразу же при его получении, и признается объектом ОС при вводе в эксплуатацию. С месяца, следующего после ввода в эксплуатацию, такой автомобиль начинает амортизироваться, исходя из выбранного метода начисления амортизации и срока эксплуатации (п. 29 П(С)БУ 7). 

Так же, как и в налоговом учете,  по нашему мнению, изменение первоначальной стоимости объекта ОС (предмета финлизинга) за счет пересчетов приведет к тому, что со следующего месяца после такого изменения, амортизация будет начисляться уже исходя из пересчитанной первоначальной стоимости такого объекта. 

Следует сказать, что разъяснений влияния пересчета цены объекта ОЗ, полученного в финлизинг, насколько нам известно, Минфин не предоставлял. Однако в свое время Минфин давал следующее разъяснение по поводу отражения в бухучете операций по пересчету цен по договорам, в которых цена установлена в гривневом эквиваленте к валюте>>>

По мнению Минфина, в этом случае разница, возникающая при погашении обязательства, признается прочими операционными доходами (расходами). 

Однако, с нашей точки зрения, такое разъяснение не касается ситуации, указанной в вопросе, и вот почему. Если предприятие покупает, например, товары, и продает их, а пересчет их стоимости происходит после продажи, когда себестоимость реализованных товаров уже отражена в бухучете (например, в следующем месяце), то отразить корректировку себестоимости реализованных товаров в момент пересчета их стоимости не получится. Ведь такой пересчет не имеет никакого отношения к товарам, которые реализуются в месяце его проведения, и «задним числом» не проводится. Поэтому в таких случаях результат такого пересчета, если он проводится после списания запасов с баланса, отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. 

С ОС, полученными в финлизинг в вопросе, ситуация иная. Такой пересчет их цены влияет на сумму, которая будет заплачена поставщику (арендодателю), а значит, согласно п. 8 П(С)БУ 7, должен влиять на первоначальную стоимость объекта ОС. И на момент пересчета цены такой объект ОС находится на балансе у покупателя (арендатора). Поэтому, по нашему мнению, на сумму разниц, возникающих в результате пересчета, арендатор должен откорректировать первоначальную стоимость такого объекта ОС (разумеется, за вычетом НДС).