Бухгалтерський облік тари повинен забезпечувати:
— контроль за збереженням тари під товарами і порожньої;
— правильне і своєчасне документальне оформлення операцій щодо руху тари;
— отримання точних даних про втрати, витрати і доходи за операціями з тарою в розрізі структурних підрозділів підприємств;
— своєчасне виведення результатів інвентаризації тари.
Згідно з правилами бухгалтерського обліку, тара на підприємстві може належати до:
— запасів (зокрема і до МШП);
— інших необоротних матеріальних активів;
— основних засобів.
Згідно із Інструкцією №291, існує субрахунок 284 «Тара під товарами», за яким ведеться облік наявності й руху тари під товарами й порожньої тари. Торговельні підприємства можуть вести облік тари за середніми обліковими цінами, які встановлюються керівництвом підприємства за видами (групами) тари і цінами на тару. Різниця між цінами придбання і середніми обліковими цінами на тару відноситься на субрахунок 285 «Торгова націнка».
Але згідно наказу про облікову політику підприємство може обліковувати тару і як МШП (це, зокрема, дозволяє п. 1.1 Інструкції №93). Нагадаємо, що до малоцінних та швидкозношуваних предметів (МШП) належать предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року. Схожого в них лише одне — малоцінність. Як зрозуміло з цього слова, ціна, за якою такі предмети придбаваються або створюються, повинна бути невеликою. Але якою? Відповіді на це запитання в стандартах бухгалтерського обліку немає. Отже, підприємство самостійно (зокрема, за допомогою наказу про облікову політику) встановлює рівень ціни (вартості), до досягнення якої предмети вважаються малоцінними з метою бухгалтерського обліку.
Відповідно, інші необоротні матеріальні активи — це предмети, які використовуються більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року. Для них теж підприємством може бути встановлено вартісний критерій, в разі перевищення якого і використання протягом більше одного року або нормального операційного циклу тара належатиме до основних засобів. Втім, оскільки існує спеціальна група «Інвентарна тара» серед інших необоротних матеріальних активів, підприємство самостійно вирішує, чи враховувати вартісний критерій з метою бухгалтерського обліку інвентарної тари з метою її класифікації, чи ні. Принаймні п. 1.1 Інструкції №93 дозволяє здійснювати облік тари як ОЗ.
Після класифікації тари її бухгалтерський облік здійснюється на загальних підставах. Зокрема, її оприбуткування, як і відпуск під товарами, здійснюється на підставі накладної (якщо тара обліковується як запаси) або відповідного акту (якщо тара обліковується як необоротні активи).
Приклад 1. Облік тари як товарів. Підприємство торгує канцелярськими товарами. Товари відвантажуються покупцям у картонних ящиках. Картонні ящики в цьому випадку — одноразова безповоротна тара. Вартість придбання одного ящика — 10 грн без урахування ПДВ. Вартість реалізації такої тари 12 грн з ПДВ. Облік такої тари дивись у таблиці 1.
Таблиця 1
Бухгалтерський облік тари як товарів
| № з/п |
Назва операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
| Д-т | К-т | |||
| 1. | Оприбутковано придбані ящики, 1000 шт. | 284 | 631 | 10000,00 |
| 2. | Визнано ПК з ПДВ у зв'язку із придбанням ящиків | 641 | 631 | 2000,00 |
| 3. | Списано вартість ящиків, використаних для відвантаження товарів покупцям, 70 шт. | 902 | 284 | 700,00 |
| 4. | Визнано дохід від реалізації ящиків, 70 шт. | 361 | 702 | 840,00 |
| 5. | Нараховано ПЗ з ПДВ від реалізації ящиків | 702 | 641 | 140,00 |
Приклад 2. Облік тари як інших необоротних матеріальних активів. Фермерське господарство продає молоко власного виробництва. Товар відвантажують покупцям у бідонах, які наступного дня повертаються продавцю, застава за бідони не береться. Бідони в цьому випадку — багаторазова поворотна тара. Вартість придбання одного бідона — 300 грн без урахування ПДВ. Вартісний критерій для ОЗ у господарстві встановлено на рівні 6000 грн без урахування ПДВ. Бідони використовуються більше року. Враховуючи ціну та строк використання, така тара належить до інших необоротних матеріальних активів. Облік її дивись у таблиці 2.
Таблиця 2
Бухгалтерський облік тари як МНМА
| № з/п |
Назва операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
| Д-т | К-т | |||
| 1. | Оприбутковано придбані бідони, 100 шт. | 153 | 631 | 30000,00 |
| 2. | Нараховано ПК з ПДВ у зв'язку з придбанням бідонів | 641 | 631 | 6000,00 |
| 3. | Введено придбані бідони в експлуатацію | 115 | 153 | 30000,00 |
| 4. | Нараховано амортизацію (умовна сума 500 грн)* | 93 | 132 | 500,00 |
| 5. | Передані покупцям бідони із молоком, 20 шт. | 115/пок. | 115 | 6000,00 |
| 6. | Повернуті бідони від покупців, 20 шт. | 115 | 115/пок. | 6000,00 |
| * Амортизація інвентарної тари нараховується за прямолінійним або виробничим методами — п. 27 П(С)БО 7 «Основні засоби». | ||||
Оскільки переходу права власності на бідони не відбувається, то операція з їх передачі та повернення не оподатковується ПДВ.
Приклад 3. Облік тари як ОЗ.Підприємство продає товари, які зберігаються у покупців на піддонах. За піддони з покупців береться застава, яка дорівнює їх вартості. Піддони в цьому випадку — багаторазова поворотна та заставна тара. Вартість придбання одного піддону — 1030 грн без урахування ПДВ. Вартісний критерій для ОЗ у господарстві встановлено на рівні 1000 грн без урахування ПДВ. Бідони використовуються більше року. Враховуючи ціну та строк використання, підприємство віднесло тару до ОЗ. Облік її дивись у таблиці 3.
Таблиця 3
Бухгалтерський облік тари як ОЗ
| № з/п |
Назва операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
| Д-т | К-т | |||
| 1. | Оприбутковано придбані піддони, 10 шт. | 152 | 631 | 10300,00 |
| 2. | Нараховано ПК з ПДВ у зв'язку з придбанням піддонів | 641 | 631 | 2060,00 |
| 3. | Введено придбані піддони в експлуатацію | 106 | 152 | 10300,00 |
| 4. | Нараховано місячну суму амортизації (умовно — 200 грн)* | 93 | 131 | 200,00 |
| 5. | Передано покупцям піддони із товаром, 10 шт. | 106/пок. | 106 | 10300,00 |
| 6. | Отримано від покупців заставу | 311 | 685 | 10300,00 |
| 7. | Повернуто піддони від покупців, 10 шт. | 106 | 106/пок. | 10300,00 |
| 8. | Повернуто заставу покупцям | 685 | 311 | 10300,00 |
| * Порядок нарахування амортизації ОЗ зазначено в п. 22 — 30 П(С)БО 7 «Основні засоби». | ||||
Оскільки переходу права власності на піддони не відбувається, то операція з їх передачі та повернення не оподатковується ПДВ. Те саме стосується і застави, отриманої від покупців.
Звісно, поворотна і навіть заставна тара не завжди повертається покупцем, а іноді вона повертається пошкодженою і вимагає ремонту. Відображення у обліку таких ситуації ви зможете знайти далі.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись