Отражаем в учете проведение акции по продаже алкоголя

Поскольку налогообложение прибыли предприятия происходит по правилам бухгалтерского учета, то давайте с него и начнем, попутно рассмотрим и отражение этих операций непосредственно в учете.

В общем случае порядок отражения начисленных скидок в бухгалтерском учете предприятия-продавца зависит от того, когда она предоставлена: в момент продажи товаров или после их продажи. Поскольку речь идет о розничной торговле, то считаем, что скидка предоставляется именно в момент продажи, поэтому этот вариант предоставления скидки и будет нами рассмотрен.

В бухгалтерском учете скидки, предоставляемые в момент продажи, никак не отражаются — они фактически прекращают существовать после того, как товар отпущен покупателю. Однако при данном варианте требуется особый подход к расчету суммы наценок, приходящихся на реализованный товар, и себестоимости реализованного товара. Эти особенности вызваны тем, что при передаче товаров в розницу на них начисляется определенный размер торговой наценки, но реально товары продаются по меньшей стоимости, т. е. реализуется не вся начисленная торговая наценка.

В рассматриваемой ситуации сумму наценки, приходящейся на реализованный товар, определяют по формуле:

Нреализ = Ср% х (СПреализ + Соп) = Ср% х (обороты по Кт 702 + Соп),

где: Нреализ — наценка, приходящаяся на реализованный товар;

СПреализ — продажная стоимость реализованного товара;

Соп — сумма предоставленной в отчетном периоде скидки;

Ср% — средний процент торговой наценки.

Для расчета среднего процента торговой наценки следует применять формулу:

Ср% = (Ннач + Нпост) : (СПнач + СПпост) х 100 %,

где: Ннач — торговая наценка на начало месяца (сальдо по Кт 285);

Нпост — торговая наценка на товары, поступившие в течение месяца (оборот по Кт 285);

СПнач — продажная стоимость товаров на начало месяца (сальдо по Дт 282);

СПпост — продажная стоимость товаров, поступивших в течение месяца. Себестоимость реализованного товара (обороты по Дт 902) определяем так:

ССреализ = (СПреализ + Соп) - Нреализ = (обороты по Кт 702 + Соп) - Нреализ.

Для удобства восприятия информации, давайте рассмотрим условный числовой пример, который проиллюстрирует сказанное выше.

Пример. Бар «Тихая гавань»  с 1 по 31 октября 2015 года проводит акцию, в ходе которой коктейль «Сильвер» продается со скидкой 30% от его розничной цены.

Остатки товаров  в баре на начало месяца составили 180000 грн по розничным ценам (Дт 282 «Товары в торговле»). Торговая наценка в остатках товаров (Кт 285 «Торговая наценка») — 50000 грн.

В течение октября 2015 года предприятие приобрело товары на сумму 48000 грн (без НДС — 40000 грн; НДС 20 % — 8000 грн). На приобретенные товары начислена торговая наценка в сумме 12000 грн. Продажная стоимость приобретенных товаров составила 52000 грн.

В октябре реализованы товары на сумму 120000 грн (без НДС — 100000 грн; НДС 20 % — 20000 грн), в том числе коктейли «Сильвер» с 30 % скидкой — на сумму 35000 грн. Сумма скидки составила 15000 грн.

В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:

Для расчета суммы списания торговой наценки по условиям примера производим следующие расчеты:

1) определяется средний процент торговой наценки:

(50000 + 12000) : (180000 + 52000) х 100 % = 26,72 %;

2) определяется сумма торговой наценки, приходящейся на реализованные товары:

(120000 + 15000) х 26,72 % : 100 % = 36072 (грн). 

Далее нужно списать себестоимость реализованных товаров и определить финансовый результат:

Причем себестоимость реализованных товаров определяется как разница между их продажной стоимостью и приходящейся на них торговой наценкой: (120000 + 15000) - 36072 = 98928 (грн).

И в заключение о налоговых последствиях проведения акции.

В отношении акцизного сбора, то согласно п. 214.1.4  НКУ базой налогообложения этим налогом является стоимость (с налогом на добавленную стоимость) подакцизных товаров, реализованных субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров. Таким образом, предоставленная скидка, уменьшит базу налогообложения этим налогом.

В отношении НДС не все так просто. В соответствии со вторым абзацем п. 188.1 НКУ, база налогообложения операций по поставке товаров (услуг) не может быть ниже цены приобретения таких товаров (услуг). Таким образом, нужно отслеживать себестоимость акционных товаров и сравнивать ее с фактической ценой реализации (с учетом условий акции). Если акционная цена будет выше себестоимости, то НДС начисляем на фактическую сумму реализации (как в рассмотренном нами примере). Если же акционная цена окажется ниже, чем себестоимость фактически отпущенных товаров (хотя, в вашем случае, это маловероятно), то НДС начисляем на себестоимость фактически отпущенных товаров.