Комісіонер як посередник між резидентом та нерезидентом

При отриманні комісіонером коштів у гривнях для придбання у нерезидента товару за валютні кошти слід враховувати, що не всі операції при виконанні такого посередницького договору будуть відображатися у його податковому обліку.

Підпунктом 153.1.4 статті 153 ПКУ передбачено, що у разі придбання іноземної валюти до складу відповідно витрат або доходів звітного періоду включається додатна або від'ємна різниця між курсом іноземної валюти до гривні, за яким придбавається іноземна валюта, та курсом, за яким визначається балансова вартість такої валюти.

Як визначено пунктом 14.1.202 статті 14 ПКУ, не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.

Кошти або вартість майна, що надходять комісіонеру (повіреному, агенту тощо) у межах договорів комісії, доручення, консигнації та інших аналогічних цивільно-правових договорів, не враховуються у складі доходу для визначення об'єкта оподаткування на підставі підпункту 136.1.19 статті 136 ПКУ.

Платежі платника податку в сумі вартості товару на користь комітента, принципала тощо за договорами комісії, агентськими договорами та іншими аналогічними договорами, перераховані платником на виконання цих договорів, не враховуються у складі витрат при визначенні оподатковуваного прибутку відповідно до пп. 139.1.2 статті 139 ПКУ.

Крім того, підпунктами 153.4.1 та 153.4.2 статті 153 ПКУ визначено, що з урахуванням особливостей, установлених цим розділом, не включаються відповідно до доходу/витрат і не підлягають оподаткуванню кошти або майно, залучені/надані на підставі договору концесії, комісії, консигнації, довірчого управління, схову (відповідального зберігання), а також згідно з іншими цивільно-правовими договорами, що не передбачають передачу права власності на таке майно.

Таким чином, оскільки іноземна валюта, придбана комісіонером для виконання договору комісії, не враховується для визначення об'єкта оподаткування, то курсові різниці від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованість за іноземною валютою, а також операцій із придбання/продажу такої валюти не відображають у податковому обліку такого комісіонера. Такі операції відображають у податковому обліку комітента.

У комісіонера в податковому обліку відображається лише винагорода, яка відповідно до п. 135.4 статті 135 ПКУ включається до складу доходу від операційної діяльності і визнається у розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менш ніж сума компенсації, отримана у будь-якій формі.

Дохід від надання посередницьких послуг визнається на дату складання акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного документа, який підтверджує надання таких послуг (п. 137.1 статті 137 ПКУ).

При цьому витрати, що включаються до собівартості наданих посередницьких послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнається дохід від реалізації таких послуг (п. 138.4 статті 138 ПКУ).

Інші витрати, пов'язані з наданням посередницьких послуг, що не включаються до їхньої собівартості, визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені (п. 138.5 статті 138 ПКУ).