Особливості обліку гарантійного забезпечення

Чи створювати забезпечення?

Забезпечення — це зобов'язання з невизначеною сумою або часом погашення на дату балансу (див. пп. 4 НП(С)БО 11).

Підприємство зобов'язане створити забезпечення лише за умови одночасного виконання всіх трьох умов:

• наявність зобов'язання, що виникло в результаті минулих подій (наприклад, передача товару з гарантією);
• імовірність того, що для погашення цього зобов'язання підприємство понесе витрати (тобто зменшаться ресурси, що містять економічні вигоди);
• можливість розрахунково оцінити суму забезпечення в грошовому вираженні (див. пп. 13 НП(С)БО 11).

Відповідно до наведеної умови ТОВ потрібно формувати забезпечення, оскільки всі три умови виконуються.

Якщо забезпечення не створювалось згідно з НП(С)БО 11 у відповідному періоді, наприклад, через використання будь-якого суттєво невірного припущення при розрахунку зобов'язання, таку ситуацію слід розглядати як помилку (див. лист Мінфіну від 22.04.2016 р. №31-11410-06-5/11705).

Таким чином, на наш погляд, якщо ТОВ прийняло рішення посеред 2025 року нараховувати забезпечення, воно повинно це робити відразу на дату проміжного балансу, тобто, на кінець найближчого кварталу, що має настати, а не на кінець року.

Порядок розрахунку забезпечення

Порядок розрахунку суми гарантійних забезпечень прямо не визначений в НП(С)БО 11. Тому підприємство повинно самостійно розробити методику розрахунку та зафіксувати її в обліковій політиці.

Як розрахувати розмір забезпечення?

1. Базовий підхід: Встановлення суми гарантійного забезпечення у вигляді відсотка від доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Розрахунок відсотка резервування:

• на основі фактичних гарантійних витрат попередніх періодів, або
• на основі експертного судження (якщо історичних даних ще немає, наприклад, для нової продукції).

2. Фіксована сума: Підприємство може визначити гарантійне забезпечення у твердій сумі, якщо таке рішення обґрунтоване і розрахунки є документально підтвердженими.

Важливо! Забезпечення може бути використане лише за прямим призначенням – для покриття тих витрат, під які воно створене (див. пп. 16 НП(С)БО 11). Наприклад, забезпечення для чайників не може бути використано для покриття витрат на тостери.

Відповідно до пп. 17 НП(С)БО 11, залишок створеного забезпечення переглядається на кожну дату балансу. Деталізацію гарантійного забезпечення підприємство також може визначати самостійно. Зазвичай забезпечення створюється для кожного окремого виду продукції/послуги. Якщо ТОВ вирішить формувати гарантійне забезпечення за кожним договором окремо, то порушення в цьому немає. Ключовим є закріпити такий підхід в обліковій політиці та дотримуватися вимог пп. 16 НП(С)БО 11, тобто забезпечення має бути використане для покриття тих витрат, під які воно створене.

Контроль і коригування забезпечення на дату балансу

На дату балансу підприємство:

• інвентаризує залишки забезпечення;
• розраховує нову суму гарантійного забезпечення;
• порівнює розрахункову суму з фактичною;
• коригує залишок (збільшує або зменшує).

Якщо забезпечення завищено, то потрібно зменшити його методом «сторно»: Дт 23, 91 або 93 – Кт 473 (сторно), а якщо занижено, збільшити, здійснивши донарахування: Дт 23, 91 або 93 – Кт 473. 

Податок на прибуток

Платники, які не застосовують податкові різниці, операції з гарантійним забезпеченням відображають за правилами бухгалтерського обліку.

Платники, які застосовують податкові різниці, операції із забезпеченнями обліковують з урахуванням коригувань відповідно до пп. 139.1.1, 139.1.2 ПКУ.

Висновки:

1) Забезпечення є обов’язковим, якщо виконуються умови НП(С)БО 11. 

Відповідно до наведеної умови ТОВ зобов’язане створювати гарантійне забезпечення, оскільки наявні гарантійні зобов’язання, імовірні витрати та можливість їх розрахунку. Невиконання цього обов’язку є обліковою помилкою, яку слід виправити.

2) Підприємство має право формувати забезпечення в розрізі договорів.

Формування забезпечення за кожним договором і його щоквартальне коригування не суперечить НП(С)БО 11, за умови, що це передбачено в обліковій політиці та забезпечення використовується за цільовим призначенням.

3) Якщо ТОВ не застосовує різниці, то облік формування та використання гарантійного забезпечення проводиться за правилами бухгалтерського обліку, якщо застосовує, то фінансовий результат потрібно буде коригувати відповідно до пп. 139.1.1 та 139.1.2 ПКУ.