Безнадежная дебиторская задолженность: бухучет

Запитання: Підприємство заборгувало за товар. Платити відмовились через відсутність коштів. Останнє відвантаження товару було 25.11.2013 р. 03.09.2014 підпиємство подало в суд. Справу виграли, але у боржника відсутнє будь-яке майно. Держвиконавець постановляє те саме (відсутнє майно). Чи можливо суму боргу, пені, інфляційні, витрати зі сплати судового збору включити до витрат підприємства? Якщо так, то на підставі яких документів та як правильно відобразити цю операцію в бухобліку?

Відповідь: Первый документ, о котором хотелось бы упомянуть в ответе на Ваш вопрос, это приказ об учетной политике на предприятии. Именно этот документ на данный момент является самой действенной защитой у бухгалтера от проверяющих все х типов.

В этом документе вопросам, связанным с учетом дебиторской задолженности, у Вас должен быть посвящен целый раздел. В нем нужно ответить на несколько ключевых вопросов, связанных с учетом такой задолженности. Прежде всего это когда дебиторская задолженность признается таковой на предприятии, когда она переходит в разряд сомнительной, а когда в разряд безнадежной, как учитывается задолженность в валюте и многое другое. Но самое главное, что должно быть здесь описано, так это как создается резерв сомнительной и безнадежной задолженности. Это первый документ, который Вы должны составить для документального оформления списания безнадежной дебиторской задолженности.

Помимо этого нужно запастись еще одним из документов, подтверждающих невозможность возврата задолженности, которым могут стать:  

• выписка из Единого государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации должника;

• уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) или решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидируемого предприятия — должника;

• акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности с должника.

При наличии настоящих документов руководитель принимает решение о признании задолженности безнадежной и ее списании — составляется приказ о списании безнадежной дебиторской задолженности. Вполне возможно, что на основании данных документов юрист предприятия оформит свой отчет о признании дебиторской задолженности безнадежной. В любом случае имеющиеся документы дают право бухгалтеру на основании бухгалтерской справки списать безнадежную дебиторскую задолженность.

В налоговом учете налога на прибыль руководствуемся п.139.2 НКУ, в соответствии с которым: «Финансовый результат до налогообложения увеличивается:

• на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности;

• на сумму расходов от списания дебиторской задолженности, не соответствует признакам, определенным подпунктом 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса, сверх суммы резерва сомнительных долгов.

Финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности».

В п.14.1.11 НКУ приводится определение безнадежной задолженности, в соответствии с которым: «Безнадежная задолженность - задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности».

Значит, для правильного отражения списания безнадежной дебиторской задолженности нужно создать резерв такой задолженности по правилам, описанным в ПСБУ 10 «Дебиторская задолженность». Причем нужно учесть, что согласно п.11 ПСБУ: «Исключение безнадежной дебиторской задолженности из активов осуществляется с одновременным уменьшением величины резерва сомнительных долгов. В случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов безнадежная дебиторская задолженность списывается с активов на другие операционные расходы». 

Рассмотрим условный числовой пример, который поможет проиллюстрировать сказанное выше: У предприятия имеется резерв сомнительных и безнадежных долгов созданный в предыдущих отчетных периодах в размере 10 тыс. грн., который учитывается по кредиту счета 38. В отчетном периоде товарная задолженность в сумме 15 тыс. грн. признана безнадежной и подлежит списанию. Отразим проводки в учете:

Отдельно стоит отметить, что данная задолженность может быть выявлена при инвентаризации. В какой-либо ситуации признание дебиторской задолженности безнадежной и ее списание должны осуществляться на основании соответствующего первичного документа. В данном случае документами, на основании которых ее можно будет списать, будут являться Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (типовой формы № инв-17, утвержденной приказом Госкомстата СССР от 28.12.1989 г. № 241), и Протокол инвентаризационной комиссии (разумеется, утвержденный руководителем).

Если безнадежная задолженность не будет списана вовремя, тогда ее списание необходимо будет провести путем исправления ошибки в бухгалтерском учете.