Спонсорська допомога: відображення у бухгалтерському та податковому обліку

В соответствии со ст. 6 Закона Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» № 5073-VI от 08.04.2014 г. с изменениями и дополнениями, благотворительным пожертвованием определяется безвозмездная передача благодетелем средств, иного имущества, имущественных прав в собственность бенефициаров для достижения заранее оговоренных целей благотворительной деятельности. 

Получатель благотворительной помощи, как правило, обращается к потенциальному благотворителю с официальным письмом, в котором содержится просьба о предоставлении помощи на определенные цели (сумма может быть обозначена или не обозначена). После рассмотрения данного письма руководителем предприятия либо уполномоченным лицом его управления издается приказ по предприятию об оказании благотворительной помощи. В нем указываются наименование получателя, его реквизиты, а также сумма, которую решено ему перечислить с расчетного счета предприятия (либо наименование, количество материальных активов, в случае такой передачи, или наименование и количество товарно-материальных ценностей, работ, услуг).

Исходя из вышесказанного, документальным подтверждением оказания благотворительной помощи предприятием будут следующие документы:

• Письмо-ходатайство от получателя;

• Приказ руководителя/уполномоченного лица предприятия об оказании благотворительной помощи;

• Договор о предоставлении благотворительной помощи (в случае ее оказания на постоянной, систематической основе либо финансирования определенных программ);

• Первичные документы, которые свидетельствуют о перечислении денежных средств, передаче материальных и нематериальных активов, предоставлении услуг и прочее.

В бухгалтерском учете расходы на предоставление благотворительной помощи в полном объеме включаются в состав прочих расходов от обычной деятельности в периоде предоставления такой помощи. Основанием для данного отражения является п. 5 П(С)БУ 16 «Расходы», согласно которому расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.

Благотворительная помощь, предоставленная как неприбыльным организациям, так и предприятиям на общей системе налогообложения, включается в прочие расходы компании с соответствующим начислением по счетам: Дт 977 «Прочие расходы от обычной деятельности» в корреспонденции с Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

А теперь о налоговом учете. Начнем с НДС. Поскольку Вы помогаете детскому драматическому театру, путем перечисления денежных средств, то в НДС-учете эта операция никак не отражается, поскольку она не является поставкой товаров или услуг.

В налоговом учете налога на прибыль нужно руководствоваться нормами пп.140.5.9 НКУ, который гласит: «Финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму средств или стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг, перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года, предоставленных неприбыльным учреждениям и организациям, определенным в подпунктах 1, 2 подпункта 133.1.1 пункта 133.1 статьи 133 настоящего Кодекса, которые превышают четыре процента налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года». 

В указанных подпунктах пункта 133.1.1 НКУ речь идет о бюджетных организациях, а поскольку детский драматический театр содержится за бюджетные средства, то это как раз тот случай. 

Таким образом, для того, чтобы определить какую часть из оказанной спонсорской помощи Вы сможете включить в расходы, нужно взять  налогооблагаемую прибыть за 2014 год и умножить на 4%. Если полученный результат будет больше чем 1000 грн., то вся сумма оказанной спонсорской помощи может быть включена в расходы. Если же эта сумма будет меньше чем 1000 грн., то в пределах полученной суммы отражаем расходы, а на разницу между 1000 грн. и полученным результатом (4% налогооблагаемой прибыли) Вы должны будете увеличить доходы предприятия. 

Обращаем Ваше внимание на то, что доходы нужно увеличить только для целей обложения налогом на прибыль. В бухгалтерском учете данная операция своего отражения не найдет, т.к. для целей бухгалтерского учета вся спонсорская помощь – это расходы, о чем писалось выше.  

Типовые проводки в бухгалтерском учете при условии, что вся сумма спонсорской помощи относится к расходам, должны быть следующие: