Когда предприятие получает товар от поставщика-нерезидента с оплатой в иностранной валюте, то расходы на приобретение такого товара как в бухгалтерском, так и в налоговом учете фиксируются по курсу на дату первого события – оприходования товара.
Но при этом возникает монетарная статья баланса – задолженность перед поставщиком, выраженная в иностранной валюте. Такая задолженность подлежит пересчету в гривну по дате трех событий: дате возникновения, дате погашения и дате балансов – всех последних чисел кварталов, в течение которых такая задолженность сохраняется.
Разница, которая при этом возникает, имеет название «курсовая разница». Она может быть положительной, если изменение курса увеличило активы предприятия или уменьшило гривневый эквивалент его кредиторской задолженности; или отрицательной – если активы из-за падения курса подешевели, или наоборот, если кредиторская задолженность за счет роста курса валюты увеличилась.
В вашем случае кредиторская задолженность на момент ее погашения увеличилась за счет роста курса валюты. Следовательно разница (расчет показываем без учета возможных пересчетов на конец квартала, поскольку не указано, когда возникла кредиторская задолженность и с какой периодичностью подавалась декларация по налогу на прибыль) равна (11,95 – 8,8) х количество валюты, которая уплачивается кредитору, и должна отразиться:
- в бухгалтерском учете по дебету субсчета 945 "Витрати від операційної курсової різниці";
- в налоговом учете в составе прочих операционных расходов (согласно п. «а» пп. 138.10.4 НКУ).