Спосіб обліку залежить від того, як шини придбано. Шини, що йшли разом з автомобілем (на колесах і в запасі) і входять до його інвентарної вартості, за описом субрахунку 207 Інструкції №291 враховуються у складі основних засобів разом з автомобілем. Окремо від авто їх не показують, а їхня вартість потрапляє до витрат через амортизацію автомобіля.
Шини, куплені окремо, обліковують на субрахунку 207 як запаси й оборотні матеріали. Дебет 207 відображає оприбуткування, кредит 207 — вибуття. Весь час між покупкою та списанням шини залишаються на цьому субрахунку, але рухаються між різними аналітичними рахунками.
Приклад з умовними цифрами
- Придбання на 40 000 грн без ПДВ: Дт 207 (склад) — Кт 631;
- Податковий кредит з ПДВ 8 000 грн: Дт 641 — Кт 631;
- Оплата 48 000 грн: Дт 631 — Кт 311;
- Передача на авто: Дт 207 (авто) — Кт 207 (склад);
- Сезонна заміна: Дт 207 (склад) — Кт 207 (авто), а наступної зміни навпаки;
- Коли шини повністю зношені й знятий з авто (скажімо, його використовують для доставки покупцям), їх списують на утилізацію: Дт 93 — Кт 207 (авто);
- Зношені шини, що непридатні для експлуатації, але з яких підприємство ще очікує вигоду (наприклад, продаж), можна обліковувати на субрахунку 209 «Інші матеріали». Оцінка — за меншою з двох величин: первісна вартість або чиста вартість реалізації;
- Якщо первісну вартість уже списано, шини оприбутковують за ціною реалізації без ПДВ: Дт 209 — Кт 719;
- Продаж оформлюють як реалізацію інших оборотних активів: Дт 377 — Кт 712, ПЗ з ПДВ — Дт 712 — Кт 641, собівартість — Дт 943 — Кт 209.
Альтернативний підхід виходить з п. 3.19 Положення №102: заміна шин не є поліпшенням, а належить до технічного обслуговування й ремонту. Згідно з п. 15 НП(С)БО 7 такі витрати визнають витратами, тож шини списують у момент установлення (Дт 91, 92, 93, 94 — Кт 207 склад). Знятi на сезон шини тоді оприбутковують за чистою вартістю реалізації (Дт 207 — Кт 719) або ведуть лише в аналітиці. Підхід вигідний, але ризикований: податківці наполягають на першому варіанті, і спір може дійти до суду. Водночас суди визнають списання на витрати при встановленні правомірним (постанови ВС від 27.02.2018 у справі №802/1853/16-а та від 17.04.2018 у справі №816/246/17). Щоб посилити позицію, закріпіть цей підхід в обліковій політиці або запитайте роз’яснення Мінфіну.
Експлуатація й списання регулюються Наказом №488 (Норми №488) та Правилами №549. На кожну встановлену шину заводять Картку обліку пробігу (наробітку), яка після підписання комісією править і за акт списання. Шину списують, коли вироблено ресурс і протектор досяг граничної висоти, або коли є непоправні пошкодження (п. 3.2, 7.3 Норм №488). Норми виробника мають пріоритет (п. 3.8). Ознаки заборони експлуатації наведені в пп. 31.4.5 Правил №1306: для легковиків і вантажівок до 3,5 т залишок протектора менше 1,6 мм. Шини для утилізації здають не пізніше шести місяців після списання.
Щодо податків: податкових різниць щодо шин у ПКУ немає, тому для податку на прибуток витрати визнаються так само, як у бухобліку. Для ПДВ податковий кредит формують у загальному порядку; якщо шини призначені для неоподатковуваних операцій чи не для господарської діяльності, нараховують компенсуюче ПЗ за п. 198.5 ПКУ. Щодо екоподатку ДПС у консультаціях вимагає його сплати за тимчасове розміщення відходів, але ПКУ платниками визнає лише тих, хто остаточно розміщує відходи у дозволених місцях, тому позиція податкової спірна.
Читайте також: Автошини на підприємстві: правила бухгалтерського та податкового обліку за ПСБО та ПКУ в 2026 році
Висновки
- Шини, куплені окремо, ведуться на субрахунку 207 з розподілом за аналітикою «склад» і «авто» та списуються під час утилізації чи продажу, а куплені з автомобілем входять до його вартості;
- Негайне списання шин на витрати при встановленні має обґрунтування в НП(С)БО 7 та судовій практиці, але через позицію ДПС потребує закріплення в обліковій політиці;
- Окремих податкових різниць для шин немає, тому податок на прибуток залежить від бухобліку, а вимога сплачувати екоподаток за тимчасове зберігання зношених шин не випливає з ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
