Оренда готової продукції резидентом Дія Сіті у 2026 році: бухгалтерський облік (аудіоверсія)

Спеціальний режим оподаткування резидента Дія Сіті (податок на прибуток на особливих умовах) регулюється пп. 141.9-1 ПКУ, але він не впливає на правила ведення бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік резидента Дія Сіті ведеться за загальними правилами згідно із Законом «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та відповідними НП(С)БО.

Зверніть увагу: дохід від надання майна в оренду не є кваліфікованим доходом резидента Дія Сіті згідно зі ст. 5 Закону «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 №1667-IX, тому підприємству необхідно контролювати збереження частки кваліфікованого доходу на рівні не менше 90%.

Порядок бухгалтерського обліку залежить насамперед від очікуваного строку корисного використання майна. Якщо підприємство змінює призначення готової продукції та планує систематично використовувати її для передачі в оренду, актив перекласифіковується відповідно до нового призначення.

1. Майно зі строком корисного використання понад один рік

Переведення майна до складу необоротних активів

Якщо очікуваний строк корисного використання майна перевищує один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік), таке майно обліковується у складі необоротних активів відповідно до НП(С)БО 7 «Основні засоби».

Готову продукцію, призначення якої змінено з продажу на передачу в оренду, переводять до складу капітальних інвестицій за фактичною виробничою собівартістю:

• Дт 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» — Кт 26 «Готова продукція» — переведення готової продукції;
• Дт 10 «Основні засоби» (наприклад, 104 «Машини та обладнання») — Кт 152 — введення об'єкта в експлуатацію.

Якщо об'єкт за вартісним критерієм згідно з обліковою політикою підприємства належить до малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА), його зараховують на субрахунок 112:

• Дт 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» — Кт 26;
• Дт 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» — Кт 153.

Відповідно до п. 7 розділу ІІІ НП(С)БО 14 «Оренда», вартість і нарахування амортизації об'єкта операційної оренди відображаються орендодавцем відповідно до НП(С)БО 7. Тому передача майна орендарю не є підставою для списання об'єкта з балансу. Її оформлюють актом приймання-передачі (первинним документом) та відображають в аналітичному обліку (наприклад, на субрахунку аналітичного обліку «Основні засоби в оренді»).

Амортизація майна, переданого в оренду

Орендодавець нараховує амортизацію протягом установленого строку корисного використання відповідно до НП(С)БО 7 та НП(С)БО 14.

Якщо надання майна в оренду є видом основної операційної діяльності:

• Дт 23 «Виробництво» — Кт 131 «Знос основних засобів» (або 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів»);
• Дт 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» — Кт 23 — списання собівартості наданих орендних послуг.

Якщо оренда належить до іншої операційної діяльності:

Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» — Кт 131 (або 132).

Важливий нюанс для МНМА: якщо обліковою політикою обрано метод амортизації 100% вартості у першому місяці використання (п. 27 НП(С)БО 7), вся вартість об'єкта потрапить до витрат одразу при введенні в експлуатацію, а в подальших періодах амортизаційні витрати не співвідноситимуться з орендним доходом. Для орендованих об'єктів доцільно зважити можливість їх обліку у складі повноцінних основних засобів (рахунок 10) або застосування методу 50%/50%.

Облік доходу від операційної оренди

Згідно з п. 8 розд. ІІІ НП(С)БО 14 «Оренда», дохід від операційної оренди визнається протягом строку оренди на прямолінійній основі або з урахуванням способу одержання економічних вигід від використання об'єкта:

• якщо оренда належить до основної діяльності: Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» — Кт 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»;
• якщо оренда належить до іншої операційної діяльності: Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» — Кт 713 «Дохід від операційної оренди активів».

Орендна плата, отримана авансом, відображається за кредитом рахунку 681 «Розрахунки за авансами одержаними» (або рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів») і визнається доходом у тих звітних періодах, до яких вона належить.

2. Строк договору оренди та строк використання майна

Важливо не плутати строк дії конкретного договору оренди зі строком корисного використання самого активу:

• Навіть якщо договір укладено на строк до одного року (наприклад, на 3 чи 6 місяців), але саме майно після повернення придатне до подальшої експлуатації та повторного здавання в оренду, його строк корисного використання перевищує один рік. Такий актив підлягає обов'язковому зарахуванню до складу необоротних активів (ОЗ або МНМА);
• Предметом договору найму (оренди) згідно зі ст. 760 ЦКУ є неспоживна річ. Якщо ж виріб за своїми технічними властивостями фізично зношується і втрачає споживчі якості менше ніж за рік, він може належати до малоцінних та швидкозношуваних предметів відповідно до НП(С)БО 9 «Запаси». Переведення готової продукції до МШП відображають проведенням: Дт 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» — Кт 26. При передачі такого предмета в користування його вартість списується на витрати діяльності (Дт 23, 949 — Кт 22) з організацією подальшого аналітичного кількісного обліку за місцями експлуатації (п. 23 НП(С)БО 9). Застосування категорії «ліквідаційна вартість» до запасів нормами НП(С)БО не передбачено.

Висновки

• Статус резидента Дія Сіті на особливих умовах оподаткування не змінює правил бухгалтерського обліку — операції з оренди готової продукції відображаються за загальними нормами НП(С)БО. Водночас слід пам'ятати про контроль ліміту кваліфікованого доходу (90%);
• Майно, призначене для передачі в оренду, перекласифіковують із готової продукції (рахунок 26) через капітальні інвестиції (рахунки 152, 153) до складу основних засобів (рахунок 10) або МНМА (субрахунок 112);
• Визначальним критерієм для класифікації активу є загальний очікуваний строк його корисного використання (понад один рік), а не строк дії окремого договору оренди. З огляду на неспоживний характер об'єктів оренди їх облік у складі необоротних активів є найбільш методологічно обґрунтованим.