Цивільно-правові підстави
Відповідно до ч. 1 ст. 601 ЦКУ, зобов'язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, або вимог, строк виконання яких не встановлений чи визначений моментом пред'явлення вимоги. Також зобов'язання може бути припинене за домовленістю сторін (ст. 604 ЦКУ).
У наведеній ситуації вимоги:
- зустрічні: директор/засновник винен товариству кошти за договором поворотної фінансової допомоги (ПФД), а товариство винне засновнику нараховані дивіденди;
- однорідні: обидва зобов'язання мають грошовий характер (виражені у гривні);
- строк виконання: для дивідендів строк настає з моменту прийняття рішення про їх виплату (відповідно до протоколу/статуту). Щодо ПФД: якщо термін повернення позики ще не настав, директор має право повернути її достроково (якщо інше не передбачено договором позики згідно зі ст. 1049 ЦКУ), або сторони фіксують настання строку повернення безпосередньо в угоді про взаємозалік.
Податкові особливості
Підприємство щодо виплати дивідендів фізичній особі є податковим агентом. Із нарахованої суми дивідендів слід утримати:
- ПДФО: ставка 5%, якщо підприємство є платником податку на прибуток (пп. 167.5.2 ПКУ), або 9%, якщо підприємство сплачує єдиний податок (пп. 167.5.4 ПКУ);
- військовий збір (ВЗ): ставка 5%.
Оскільки взаємозалік прирівнюється до виплати доходу в негрошовій формі (без руху коштів на рахунок фізособи), податки не можуть бути утримані безпосередньо з виплачуваних коштів. Згідно з пп. 168.1.4 ПКУ, у разі надання доходу у негрошовій формі податок сплачується до бюджету протягом трьох банківських днів, що настають за днем такої виплати (заліку).
Документальне оформлення
1) Протокол загальних зборів учасників (або рішення одноосібного учасника) — про розподіл чистого прибутку та нарахування дивідендів.
2) Наказ керівника — про нарахування дивідендів бухгалтерією та проведення розрахунків.
3) Угода або Акт про зарахування зустрічних однорідних вимог (двосторонній документ, підписаний підприємством та засновником). У документі зазначають:
- реквізити договору ПФД та платіжного документа на надання позики;
- реквізити протоколу про розподіл дивідендів;
- загальну суму нарахованих дивідендів, суми утриманих ПДФО і ВЗ, а також суму заборгованості з виплати дивідендів (нетто);
- точну суму, на яку проводиться зарахування зобов'язань.
4) Бухгалтерська довідка — розрахунок утримання ПДФО та військового збору і визначення чистої суми боргу для заліку.
5) Платіжні інструкції — на сплату ПДФО та військового збору до бюджету з поточного рахунку підприємства.
Бухгалтерський облік
Бухоблік такої операції покажемо на умовному прикладі.
Приклад
Підприємство - платник податку на прибуток нарахувало дивіденди в розмірі 2 000 000 грн. З цієї суми утримано: ПДФО = 2 000 000 × 5% = 100 000 грн; ВЗ = 2 000 000 × 5% = 100 000 грн; до виплати «на руки» = 1 800 000 грн.
1. Видача ПФД раніше:
- Дт 377 (або 685) — Кт 311: 2 000 000 грн — перераховано позику директору.
2. Нарахування дивідендів (на дату протоколу):
- Дт 443 — Кт 671: 2 000 000 грн — нараховано дивіденди засновнику.
3. Утримання податків:
- Дт 671 — Кт 641/ПДФО: 100 000 грн — утримано ПДФО (5%);
- Дт 671 — Кт 642 (або 641/ВЗ): 100 000 грн — утримано військовий збір (5%).
(Сальдо за Кт 671 становить 1 800 000 грн — чисте зобов'язання перед засновником).
4. Сплата податків до бюджету:
- Дт 641/ПДФО — Кт 311: 100 000 грн;
- Дт 642 — Кт 311: 100 000 грн.
5. Проведення взаємозаліку (на підставі Акта):
- Дт 671 — Кт 377 (або 685): 1 800 000 грн — залік заборгованості за дивідендами проти боргу за ПФД.
Залишок непогашеної позики за Дт 377 (у розмірі 200 000 грн) засновник повертає на рахунок підприємства «живими» коштами або вона залишається діючим боргом до настання строку повернення за договором.
Висновки
Так, провести взаємозалік заборгованості з ПФД та дивідендів можна. Проте зарахувати можна лише «чисту» суму дивідендів, яка підлягає виплаті учаснику на руки, а утримані ПДФО та військовий збір підприємство зобов’язане перерахувати до бюджету.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
