Нестача основних засобів за інвентаризацією у 2026 році: проведення та ПДВ за п. 189.9 ПКУ (аудіоверсія)

Нестачу основних засобів (ОЗ), виявлену під час інвентаризації, слід оформити за правилами Положення №879 та НП(С)БО 7.

Порядок дій такий:

Підстава для списання з балансу

За п. 33 НП(С)БО 7 об'єкт ОЗ вилучається з активів, якщо він вибуває внаслідок безоплатної передачі або перестає відповідати критеріям визнання активом. Втрачений об'єкт цим критеріям не відповідає, тому його знімають з обліку.

Правила щодо винних осіб

Згідно з п. 4 розд. IV Положення №879 нестача понад норми природного убутку та втрати від псування цінностей списуються з балансу й відносяться на рахунок винних осіб у розмірі, визначеному законодавством. Якщо винних не встановлено, суму обліковують на позабалансовому рахунку до моменту їх встановлення або закриття справи згідно із законодавством.

Бухгалтерські проведення (винні особи встановлені):

• Дт 13 — Кт 10: списано суму нарахованого зносу;
• Дт 976 — Кт 10: списано залишкову вартість об'єкта;
• Дт 976 — Кт 641: нараховано податкові зобов'язання з ПДВ (для платників ПДВ).

Одночасно суму нестачі зараховують на позабалансовий субрахунок 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей». Після вирішення питання про винних сума, що підлягає відшкодуванню, відображається записом Дт 375 — Кт 716, а показник субрахунку 072 зменшується.

ПДВ

За загальним правилом абз. 1 п. 189.9 ПКУ при списанні ОЗ через нестачу податкові зобов'язання нараховують, виходячи зі звичайних цін, але не нижчих за балансову вартість. Проте абз. 2 цього пункту містить винятки. Нарахування не здійснюється, якщо:

• ОЗ ліквідовано через знищення або руйнування внаслідок обставин непереборної сили;
• ліквідація відбулася без згоди платника, зокрема через викрадення, що підтверджено відповідно до законодавства;
• платник подав контролюючому органу документ про знищення, розбирання чи перетворення ОЗ у інший спосіб, унаслідок чого їх неможливо використовувати за первісним призначенням.

Викрадення може підтверджуватися, наприклад, витягом з Єдиного реєстру досудових розслідувань (див. УПК №673). Отже, у разі документально підтвердженого викрадення ПДВ не нараховують. У кожному випадку слід з'ясувати причину нестачі й зберегти підтвердні документи.

Податок на прибуток

Якщо платник застосовує податкові різниці, при виявленні нестачі в загальному порядку відображають «амортизаційні» різниці відповідно до ст. 138 ПКУ.

Особливості воєнного стану

Якщо активи розташовані на тимчасово окупованій території або в зоні бойових дій, інвентаризацію проводять лише за наявності безпечного й безперешкодного доступу до активів і документів. Відкладення слід закріпити в наказі про проведення інвентаризації із зазначенням адреси підрозділу; розкриття інформації про відсутність доступу здійснюють у Примітках до річної фінансової звітності (лист Мінфіну від 10.10.2022 №41010-06-62/23254). Такі ОЗ залишаються на обліку за даними бухгалтерії.

Читайте також: Інвентаризація необоротних активів – 2026: правила проведення і особливості воєнного часу від Мінфіну та ДПСУ

Висновки

• Нестача ОЗ призводить до зняття об'єкта з балансу з одночасним відображенням суми на субрахунку 072; подальший облік залежить від того, чи встановлено винних осіб (Дт 375 — Кт 716);
• Податкові зобов'язання з ПДВ за п. 189.9 ПКУ нараховуються за загальним правилом, але не виникають у разі непереборної сили, викрадення чи іншої ліквідації без згоди платника за наявності підтвердних документів;
• Платникам податку на прибуток слід врахувати амортизаційні різниці за ст. 138 ПКУ, а підприємствам на окупованих територіях або в зоні бойових дій — відкласти інвентаризацію до появи безпечного доступу та розкрити це у Примітках.