Ризики списання витрат без наявності об'єкта в обліку
Пряме віднесення вартості ремонту на витрати підприємства (наприклад, до складу інших операційних витрат на субрахунок 949) за відсутності самого комп'ютера на балансі чи позабалансовому обліку є вкрай ризикованим кроком.
Контролюючі органи під час податкової перевірки можуть поставити під сумнів господарську спрямованість та реальність здійсненої господарської операції. Адже підприємство не має права нести витрати на відновлення майна, яке йому юридично не належить і не перебуває у законному користуванні. На цій підставі податківці можуть виключити суму ремонту з витрат, а в разі закупівлі комплектуючих чи програмного забезпечення для нього — знімуть і ці суми. На наш погляд, перш ніж ремонтувати, потрібно поставити комп’ютер на баланс.
Як поставити на баланс за відсутності документів
Оскільки первинні документи постачальника або авансові звіти відсутні, ввести комп'ютер у правове поле можна двома основними шляхами.
Шлях 1. Оприбуткування як надлишку під час інвентаризації
Підприємство може провести позачергову або річну інвентаризацію, зафіксувати наявність раніше не врахованого обладнання в інвентаризаційному описі та скласти акт оцінки. Згідно з Положенням №879, виявлені надлишки оцінюють за справедливою вартістю (див. п. 1.5 розд. ІІІ) та зараховують на баланс зі збільшенням доходів майбутніх періодів (Дт 10, 112 Кт 69) (див. п. 4 розд. ІV). Надалі ці доходи визнають доходами звітного періоду в сумі, пропорційній нарахованій у звітному періоді амортизації таких об’єктів (Дт 69 Кт 746).
Шлях 2. Оформлення договору позички або безоплатної оренди з працівником
Якщо комп’ютер фактично належить працівнику чи іншій фізичній особі, можна укласти письмовий договір позички рухомої речі відповідно до ст. 827 ЦКУ. Прийнятий за актом приймання-передачі комп'ютер зараховується на позабалансовий рахунок 01 «Орендовані необоротні активи» за вартістю, узгодженою сторонами в договорі. Такий спосіб не вимагає визнання балансової вартості комп'ютера у складі активів, проте згідно з п. 5 НП(С)БО 15 безоплатне користування майном тягне за собою нарахування доходу від безоплатно отриманих послуг на рівні середніх ринкових орендних цін.
Облік та документальне оформлення витрат на ремонт
Після врегулювання статусу обладнання передання комп'ютера на ремонт сторонній організації оформлюється актом (або накладною на передачу в ремонт), а повернення — актом наданих послуг (виконаних робіт).
Якщо комп'ютер оприбутковано на баланс
Поточний ремонт, спрямований на підтримання об'єкта в робочому стані, не капіталізується, а повністю включається до поточних витрат періоду відповідно до п. 15 НП(С)БО 7 та норм НП(С)БО 16. Залежно від підрозділу, де техніка експлуатується, вартість ремонту списують проведеннями: Дт 92, 93, 23, 91 — Кт 631.
Якщо комп'ютер отримано за договором позички
Згідно зі ст. 833 ЦКУ та загальними правилами оренди (ст. 776 ЦКУ), обов'язок проведення поточного ремонту покладається на користувача, якщо інше не передбачено угодою. Відповідно, підприємство-користувач має повне право віднести вартість робіт до складу власних витрат звітного періоду: Дт 92, 93 тощо — Кт 631.
Податкові наслідки (ПДВ та податок на прибуток)
Виконавець ремонту не є платником податку на додану вартість, отже, операція не передбачає оформлення податкової накладної, і податковий кредит у замовника не формується. Загальна сума згідно з актом сервісного центру включається до витрат без виділення ПДВ.
Щодо податку на прибуток
- Малодохідні платники орієнтуються суто на фінансовий результат за правилами бухгалтерського обліку;
- Для платників, які застосовують коригувальні різниці згідно з розділом III Податкового кодексу України (ПКУ), податкові різниці за поточними ремонтами власних чи орендованих виробничих основних засобів не виникають.
Висновки
- Ризиковано списувати витрати на ремонт комп’ютера, якого немає на балансі (чи позабалансі) — ДПС може зняти їх як безгосподарські;
- Спочатку потрібно оформити комп’ютер: або як надлишок за інвентаризацією (на баланс), або за договором позички/безоплатної оренди (на позабаланс);
- Після оформлення вартість ремонту відносять на поточні витрати (Дт 92/93 тощо); ПДВ-кредит не виникає, бо виконавець — неплатник ПДВ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
