Списання основних засобів за результатами інвентаризації 2026: нестача та ПДВ за пп. 189.9 ПКУ (аудіоверсія)

Списання можливе лише за результатами інвентаризації (ст. 10 Закону №996-XIV), і лише пооб'єктно, а не однією сумою.

Процедура наступна:

наказ про інвентаризацію → ідентифікація об'єктів (архівні документи, запит до МВС щодо реєстрації транспорту) → інвентаризаційний опис і порівняльна відомість → протокол комісії → наказ керівника → акт списання.

Головний ризик таких операцій - нарахування ПДВ, оскільки за пп. 189.9 ПКУ ліквідація ОЗ за самостійним рішенням платника прирівнюється до постачання з нарахуванням ПДВ на залишкову вартість. Уникнути нарахування можна лише за документальним підтвердженням знищення, викрадення чи форс-мажору - за їх відсутності ПДВ доведеться нарахувати самостійно.

Інвентаризація та ідентифікація об'єктів

Керівник видає наказ про інвентаризацію рахунку 105 і створення комісії (розділ II Положення №879). Списання однією сумою без розуміння, що це за об'єкти, - це прямий ризик при перевірці податковими органами і порушення вимог до первинних документів.

Тому спершу комісія піднімає архівні оборотно-сальдові відомості, договори придбання, банківські виписки, податкові накладні, а також, з огляду на те, що рахунок 105 - це транспортні засоби, рекомендується зробити запит до Сервісного центру МВС (або перевірити через Електронний кабінет юрособи), чи зареєстровані за підприємством транспортні засоби.

На підставі знайденого комісія відновлює аналітичний облік і заводить інвентарні картки на кожен ідентифікований об'єкт.

Лише залишок, який так і не вдасться прив'язати до конкретного об'єкта, визнається нестачею, фіксується в інвентаризаційному описі й порівняльній відомості та протоколі комісії з висновком про причини і пропозицією списання. Протокол затверджує керівник - це  і буде підстава для списання.

Документальне оформлення

На підставі протоколу керівник видає наказ про списання, а комісія складає акт. Для госпрозрахункових підприємств типові форми (ОЗ-3, ОЗ-4 за наказом Держкомстату №352, який на сьогодні скасований, чи новіші за наказом Мінфіну №818) необов'язкові - можна використати їх або власну форму з обов'язковими реквізитами за ч. 2 ст. 9 Закону №996-XIV.

ПДВ

За пп. 189.9 ПКУ ліквідація ОЗ за самостійним рішенням платника - є постачанням за звичайною ціною, не нижче залишкової вартості. Виняток: форс-мажор; ліквідація без згоди платника, зокрема викрадення, підтверджене відповідно до законодавства; документ про знищення/розібрання, поданий ДПС. Жодна з цих підстав тут не підтверджена, тому, найімовірніше, доведеться нарахувати ПДВ, скласти податкову накладну (не для отримувача, тип причини - ліквідація за самостійним рішенням) і зареєструвати в ЄРПН. Базою є залишкова, а не первісна вартість - її варто встановити окремо.

Податок на прибуток

Малодохідні (до 40 млн грн) відображають списання лише за бухобліком. Високодохідні застосовують різниці за ст. 138 ПКУ: збільшують фінрезультат на бухгалтерську залишкову вартість (пп. 138.1) і зменшують на податкову (пп. 138.2).

Рекомендації

• Варто належно оформити інвентаризацію;
• Зафіксувати в протоколі спробу ідентифікації та причини її неповного успіху;
• Визначити залишкову вартість;
• Самостійно й вчасно нарахувати ПДВ і зареєструвати податкову накладну;
• Зберігати весь пакет документів.

Висновки

• Списання можливе лише за результатами належно оформленої інвентаризації (ст. 10 Закону №996-XIV) і лише пооб'єктно - з попередньою ідентифікацією (архівні документи, запит до МВС, інвентарні картки);
• Акт списання складається за типовою або власною формою з обов'язковими реквізитами (ч. 2 ст. 9 Закону №996-XIV);
• За відсутності підтвердження знищення/викрадення/форс-мажору варто самостійно нараховувати ПДВ на залишкову вартість за пп. 189.9 ПКУ та реєструвати податкові накладні в ЄРПН;
• Різниці за ст. 138 ПКУ застосовуються лише для високодохідних платників.