Викуп частки фізособи учасника ТОВ у 2026 році: бухгалтерський та податковий облік при передачі квартири (аудіоверсія)

Описана операція фактично складається з двох окремих господарських операцій.

1. Викуп ТОВ власної частки в учасника з подальшим зменшенням статутного капіталу. Така операція є операцією з власним капіталом.

2. Передача квартири учаснику в рахунок погашення заборгованості за викуплену частку. Для ТОВ це вибуття активу, а для фізособи — операція, що для цілей оподаткування прирівнюється до продажу інвестиційного активу емітенту.

Оподаткування операції у ТОВ

Податок на прибуток.

Викуп власної частки та зменшення статутного капіталу самі по собі не формують доходів або витрат ТОВ, оскільки відображаються як операції з власним капіталом.

Передача квартири учаснику відображається як її реалізація (вибуття), тому бухгалтерський фінансовий результат від такої операції впливає на об’єкт оподаткування податком на прибуток на загальних підставах.

Якщо ТОВ застосовує податкові різниці, щодо квартири як об’єкта основних засобів слід врахувати коригування за ст. 138 ПКУ.

ПДВ.

Податкові наслідки залежать від того, чи є передача квартири першим постачанням житла.

Якщо це друге або наступне постачання житла, операція звільняється від ПДВ за пп. 197.1.14 ПКУ.

Водночас у такому звільненому варіанті потрібно окремо перевірити нарахування компенсуючих податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ, якщо квартира була придбана або створена з ПДВ і тепер використовується в неоподатковуваній операції.

Якщо це перше постачання житла, операція оподатковується ПДВ за ставкою 20%. Перше постачання житла для цілей ПДВ визначається саме за правилами пп. 197.1.14 ПКУ, а для таких операцій застосовується касовий метод податкового обліку.

За наведеними у запитанні цифрами, якщо 3 000 000 грн — це договірна вартість з ПДВ, то:

• договірна вартість без ПДВ — 2 500 000 грн;
• ПДВ із договірної вартості — 500 000 грн;
• якщо база оподаткування визначається виходячи з балансової вартості 3 500 000 грн, сума перевищення становить 1 000 000 грн, а додаткові податкові зобов’язання з ПДВ — 200 000 грн;
• загальна сума ПДВ — 700 000 грн.

У такому разі складаються:

• перша податкова накладна — на договірну вартість;
• друга податкова накладна — на суму перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, без надання отримувачу.

Оподаткування у фізособи-учасника

Для цілей ПДФО зворотний викуп частки емітентом і повернення майна учаснику прирівнюються до продажу інвестиційного активу. Загальний фінансовий результат від таких операцій фізособа визначає самостійно за підсумками календарного року.

Інвестиційний прибуток визначають як позитивну різницю між доходом від продажу інвестиційного активу та документально підтвердженими витратами на його придбання.

Тому в цій ситуації дохід фізособи — це вартість отриманої квартири 3 000 000 грн. Якщо документально підтверджені витрати на придбання частки становлять саме 1 033 000 грн, інвестиційний прибуток дорівнює 1 967 000 грн.

Тоді податки становитимуть:

• ПДФО 18% — 354 060 грн;
• військовий збір 5% — 98 350 грн.

Фізособа подає річну декларацію про майновий стан і доходи за підсумками року та самостійно сплачує визначені податки.

Бухгалтерський облік у ТОВ

1. Викуп частки учасника:

• Дт 452 Кт 672 — 3 000 000 грн — відображено заборгованість перед учасником за вартістю викупу частки.
• Дт 401 Кт 452 — 1 033 000 грн — зменшено статутний капітал на номінальну вартість частки.
• Дт 422 (або 441/44 — залежно від облікової політики та наявності відповідного капіталу) Кт 452 — 1 967 000 грн — списано перевищення вартості викупу над номінальною вартістю частки.

2. Передача квартири учаснику, якщо операція звільнена від ПДВ:

• Дт 286 Кт 10 — 3 500 000 грн — переведено квартиру до складу необоротних активів, утримуваних для продажу.
• Дт 672 Кт 712 — 3 000 000 грн — передано квартиру учаснику в рахунок погашення заборгованості.
• Дт 943 Кт 286 — 3 500 000 грн — списано балансову вартість квартири.
• Дт 712 Кт 791 — 3 000 000 грн; Дт 791 Кт 943 — 3 500 000 грн — визначено фінансовий результат від вибуття квартири.

Якщо при придбанні або створенні квартири був податковий кредит з ПДВ, у звільненому варіанті додатково слід відобразити компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ.

3. Передача квартири учаснику, якщо операція оподатковується ПДВ за ставкою 20%:

• Дт 286 Кт 10 — 3 500 000 грн — переведено квартиру до складу необоротних активів, утримуваних для продажу.
• Дт 672 Кт 712 — 3 000 000 грн — відображено дохід від передачі квартири за договірною вартістю.
• Дт 712 Кт 641/ПДВ — 500 000 грн — нараховано ПДВ із договірної вартості.
• Дт 943 Кт 286 — 3 500 000 грн — списано балансову вартість квартири.
• Дт 949 Кт 641/ПДВ — 200 000 грн — нараховано податкові зобов’язання з ПДВ на суму перевищення бази оподаткування над договірною вартістю.

Висновки

1. Викуп частки учасника та зменшення статутного капіталу є для ТОВ операціями з власним капіталом.
2. Передача квартири в рахунок розрахунків за викуплену частку для ТОВ є операцією з вибуття активу; ПДВ-наслідки залежать від того, чи є така передача першим постачанням житла, а у звільненому варіанті треба окремо перевірити п. 198.5 ПКУ.
3. Для фізособи-учасника оподатковується не «номінал частки», а інвестиційний прибуток, тобто позитивна різниця між вартістю отриманого майна та документально підтвердженими витратами на придбання частки.