Облік імпортних товарів на умовах FCA

Визнання товару активом

Відповідно до п. 5 НП(С)БО 9, запаси визнаються активом за умови, що:

• існує ймовірність отримання майбутніх економічних вигід;
• їх вартість може бути достовірно визначена.

До складу запасів для цілей бухгалтерського обліку належать, зокрема, товари у вигляді матеріальних цінностей, які підприємство придбало або отримало та утримує з метою подальшого продажу.

При цьому слід розмежовувати поняття «придбання» і «отримання». Придбання передбачає набуття права власності на актив, тоді як отримання означає лише його фактичне надходження.

Відповідно до ст. 316 ЦКУ, право власності — це право особи на майно, яке вона здійснює за своєю волею незалежно від інших осіб.

Якщо інше не встановлено договором або законом, право власності у набувача виникає з моменту передання майна (ст. 334 ЦКУ).

Умови FCA (франко-перевізник) передбачають, що:

• продавець передає товар, оформлений для експорту, перевізнику або іншій особі, визначеній покупцем, у погодженому місці;
• місце поставки впливає на обсяг обов’язків щодо завантаження та розвантаження;
• якщо передання відбувається на території продавця — він забезпечує завантаження;
• якщо в іншому місці — обов’язок розвантаження на продавця не покладається;
• перевізником може бути будь-яка особа, яка організовує або здійснює транспортування;
• у разі призначення покупцем іншої особи продавець вважається таким, що виконав свої обов’язки з моменту передання товару цій особі (Інкотермс 2000).

Визначення дати оприбуткування

З урахуванням викладеного підприємству передусім необхідно проаналізувати умови договору, зокрема визначити момент переходу права власності на товар.

На думку консультанта, якщо на момент передання товару перевізнику підприємство вже може реалізовувати свої права володіння, користування та розпорядження таким товаром (наприклад, має можливість його перепродати іншому суб’єкту господарювання), саме на цю дату доцільно здійснити оприбуткування товару. Для відображення товарів, право власності на які переходить до підприємства до їх фактичного надходження на склад, можна ідентифікувати як товар в дорозі:

• відкрити окремий субрахунок (наприклад, 287 «Товари в дорозі»), або
• вести аналітичний облік на субрахунку 281 «Товари на складі» (окреме субконто «товари в дорозі»).

На дату відвантаження товару постачальником здійснюється запис: Дт 281 (товари в дорозі) Кт 632 — відображено надходження товару від постачальника.

Якщо ж такі права фактично виникають лише після отримання товару на території України, тоді оприбуткування слід здійснювати на дату його фактичного надходження на склад покупця.

Зокрема, на дату отримання товару перевізником на складі постачальника до покупця переходять ризики, пов’язані з його транспортуванням і зберіганням до моменту отримання товару на сладі. На цю дату товар відображається поза балансом записом: Дт 023 «Товари на відповідальному зберіганні в дорозі».

Витрати на транспортування, митне оформлення, страхування та інші витрати, передбачені п. 9 НП(С)БО 9, понесені до моменту переходу права власності, доцільно обліковувати як витрати майбутніх періодів: Дт 69 Кт 37, 63.

На дату переходу права власності на товар – дата отримання товару на складі покупця здійснюються такі записи:

• Дт 20, 28 (склад покупця) Кт 632 — оприбутковано товар на склад;
• Дт 20, 28 Кт 69 — включено до первісної вартості витрати на транспортування, розмитнення, страхування та інші витрати;
• Кт 023 — списано товар з позабалансового обліку.

За яким курсом оприбутковувати?

Відповідно до п. 5 НП(С)БО 21, операції в іноземній валюті при первісному визнанні відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку за офіційним курсом НБУ, що діє на початок дня здійснення господарської операції, тобто на дату визнання відповідного активу, зобов’язання, доходу чи витрат.

Отже, валютний курс застосовується на дату включення товару до складу активів підприємства — відповідно до наведеної умови це може бути дата передання товару перевізнику або дата його фактичного отримання на складі.

При цьому дата оформлення митної декларації на визначення курсу для оприбуткування товару не впливає.

Висновок

У разі імпорту товару на умовах FCA (франко-перевізник) із післяплатою дата оприбуткування та відповідний валютний курс визначаються залежно від моменту переходу права власності та отримання контролю над товаром.

Можливі такі варіанти:

1. Якщо право власності та контроль переходять у момент передання товару перевізнику (зокрема, підприємство вже може розпоряджатися товаром, у тому числі реалізувати його):

• датою оприбуткування є дата оформлення CMR;
• товар відображається як «товар у дорозі»;
• застосовується курс НБУ на дату передання товару перевізнику.

2. Якщо право власності та контроль переходять лише при отриманні товару на складі (підприємство не може розпоряджатися товаром до його фактичного отримання):

• датою оприбуткування є дата фактичного надходження товару на склад покупця;
• до цього моменту товар обліковується поза балансом (рахунок 023);
• застосовується курс НБУ на дату отримання товару.

При цьому, дати ПМК (30.03.2026 р.) та завершення митного оформлення (31.03.2026 р.) не впливають на дату оприбуткування та визначення курсу. Курс із митної декларації використовується виключно для розрахунку митних платежів.

Читайте також: Імпорт товару на умовах FCA