Згідно з пп. 6 НП(С)БО 7, об’єкт визнається основним засобом (ОЗ) лише за умови, що від його використання очікуються економічні вигоди. Аналогічна вимога міститься у пп. 3 НП(С)БО 1.
Оскільки котел не принесе користі, його не потрібно вводити в експлуатацію. Більше того, його не можна залишати у складі капітальних інвестицій — такий об’єкт підлягає списанню (пп. 33 НП(С)БО 7).
Документальне оформлення
Котел на субрахунку 152 вважається незавершеною капітальною інвестицією. Він ще не є об’єктом основних засобів, тому немає підстав амортизувати та проводити переоцінку (лист Мінфіну від 15.04.2013 р. №31-08410-07-29/12008).
Для списання рекомендується використовувати форми, подібні до актів списання основних засобів, наприклад, форму Акту списання основних засобів (часткової ліквідації), затверджену Наказом №818 або самостійно розроблений акт, який повинен містити всі реквізити згідно зі ст. 9 Закону про бухоблік.
В акті обов’язково фіксується причина ліквідації. Документ підписує комісія та затверджує керівник.
Відображення в обліку
Списання вартості капітальних інвестицій здійснюється через бухгалтерське проведення: дебет рахунку 976 «Списання необоротних активів» і кредит рахунку 15. На дебеті цього ж субрахунку також відображаються витрати, пов’язані з ліквідацією активів. Якщо в процесі ліквідації підприємство отримує матеріальні цінності (наприклад, металобрухт, запасні частини чи інші матеріали), вони оприбутковуються за можливою ціною реалізації проведенням: дебет субрахунку 209 і кредит субрахунку 746 «Інші доходи».
Податок на прибуток
У податковому обліку капітальні інвестиції не вважаються основними засобами (пп. 14.1.138 ПКУ). Це означає, що при їх списанні не виникають "ліквідаційні" податкові різниці, передбачені ст. 138 ПКУ.
Операція відображається виключно за правилами бухгалтерського обліку і безпосередньо впливає на фінансовий результат через витрати.
ПДВ
При придбанні котла підприємство мало право на податковий кредит. Проте, якщо котел списується без використання в господарській діяльності, виникає обов'язок нарахувати "компенсуючі" податкові зобов'язання згідно з пп. 198.5 ПКУ.
Але якою буде база оподаткування?
Наприклад, в ІПК ОВПП ДФС від 26.10.17 р. №2389/ІПК/28-10-01-03-11 зазначено, що база оподаткування визначається виходячи з вартості придбаних для формування такого об’єкта капітальних інвестицій товарів та послуг. Тобто, за базу оподаткування береться не залишкова вартість, а саме вартість, в розглядуваній ситуації, котла. Звісно, за умови, що котел придбавався з ПДВ.
Як скласти ПН - див. тут.
Висновки:
- Списання застарілого обладнання, яке не було введене в експлуатацію, здійснюється як списання капітальних інвестицій, оскільки об’єкт не відповідає критеріям визнання основного засобу;
- У бухгалтерському обліку така операція оформлюється відповідним актом і проводиться через рахунок 976;
- У податковому обліку списання капітальних інвестицій не спричиняє різниць з податку на прибуток, але може призвести до нарахування ПДВ-зобов’язань, якщо раніше був відображений податковий кредит.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись