Кваліфікація активів та правова база
Отримані рекламні матеріали (буклети, зразки, сувенірна продукція тощо) відповідають визначенню запасів, оскільки вони є активами, які утримуються для подальшого використання або розповсюдження з метою отримання майбутніх економічних вигод (наприклад, збільшення продажів завдяки рекламі). Відповідно, їх облік регулюється НП(С)БО 9.
Згідно з п. 12 НП(С)БО 9, первісною вартістю запасів, одержаних підприємством безоплатно, визнається їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених пунктом 9 цього Положення.
Формування собівартості
Витрати на доставку, послуги митного брокера та митні платежі однозначно включаються до первісної вартості отриманих рекламних матеріалів. Їх не можна відносити одразу до витрат періоду (на рахунок 93), поки самі матеріали знаходяться на складі.
Це пряма вимога п. 9 НП(С)БО 9, згідно з яким до первісної вартості запасів включаються:
- Транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ);
- Суми ввізного мита;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.
Отже, хоча фактурна вартість товару від постачальника дорівнює нулю, балансова (первісна) вартість таких рекламних матеріалів буде складатися з суми:
- Справедливої вартості (яку ви визначили самостійно або на рівні митної вартості);
- Витрат на розмитнення (брокер, мито);
- Витрат на логістику (доставка).
Бухгалтерський облік
Оскільки це рекламні матеріали, їх доцільно обліковувати на субрахунку 209 «Інші матеріали» (або 281, якщо це зразки товарів).
Схема проводок виглядатиме так:
|
№з/п |
Зміст операції |
Дт |
Кт |
Коментар |
|
1 |
Отримано рекламні матеріали (на суму справедливої вартості) |
209 |
718 |
Визнано дохід від безоплатно одержаних оборотних активів на дату отримання |
|
2 |
Нараховано мито (якщо передбачено) |
209 |
377 |
Мито включається до собівартості (п. 9 НП(С)БО 9) |
|
3 |
Нараховано послуги митного брокера |
209 |
631 (685) |
Брокерські послуги збільшують вартість запасів |
|
4 |
Нараховано витрати на доставку |
209 |
631 |
Транспортні витрати збільшують вартість запасів |
|
5 |
Відображено податковий кредит з ПДВ (при імпорті) |
641 |
377 |
За умови реєстрації податкової накладної/МД (не включається у собівартість, якщо ви платник ПДВ) |
|
6 |
Списано матеріали при роздачі/використанні в рекламі |
93 |
209 |
Витрати визнаються в періоді фактичного розповсюдження реклами |
Податкові аспекти (ПДВ)
При імпорті безоплатних товарів база оподаткування ПДВ визначається згідно з пп. 190.1 ПКУ виходячи з договірної вартості, але не нижче митної вартості. Оскільки договірна вартість — 0, ПДВ сплачується від митної вартості, визначеної митницею.
Сплачений імпортний ПДВ включається до податкового кредиту (за умови, що ви є платником ПДВ і матеріали будуть використані в господарській діяльності). Якщо ж ви не платник ПДВ, сума сплаченого податку також увійде до первісної вартості запасів (Дт 209 Кт 377).
Висновки:
- Витрати на доставку та послуги брокера включаються до собівартості (первісної вартості) отриманих рекламних матеріалів, а не списуються одразу на витрати;
- Одночасно з оприбуткуванням запасів необхідно визнати дохід (Кт 718) на суму їх справедливої вартості;
- Фактичне віднесення вартості матеріалів (разом із накопиченими витратами на доставку та брокера) до складу витрат на збут (рахунок 93) відбувається лише в момент їх роздачі або використання.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
