Активи вартістю до 20 000 грн, що використовуються більше року (кондиціонер, меблі), слід обліковувати як малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) на рахунку 112. Вартість вікон та дверей, встановлених у приміщенні, зазвичай відносять на витрати як ремонт або капіталізують як поліпшення будівлі, а не обліковують як окремі об'єкти.
Обґрунтування
Облік таких активів залежить від двох ключових критеріїв: очікуваного строку корисного використання та вартісної ознаки, встановленої в обліковій політиці підприємства.
1. Критерії класифікації активів
Для правильного обліку необхідно визначити, до якої категорії належать придбані предмети.
- Малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА): Це активи з очікуваним строком служби більше одного року (або операційного циклу), але вартість яких є нижчою за встановлену підприємством вартісну межу. Для цілей податкового обліку ця межа становить 20 000 грн (пп. 14.1.138 ПКУ). Більшість підприємств встановлюють таку ж межу і в бухгалтерському обліку для уникнення розбіжностей;
- Малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП): Це запаси, що використовуються не більше одного року або одного операційного циклу. Їх вартість при передачі в експлуатацію одразу списується на витрати.
Оскільки кондиціонер, меблі, вікна та двері зазвичай служать більше року, їх слід розглядати як необоротні активи. З огляду на вартість до 20 000 грн, вони підпадають під категорію МНМА.
2. Бухгалтерський облік кондиціонера та меблів (як МНМА)
Облік цих об'єктів як МНМА є найбільш правильним підходом.
Оприбуткування (придбання): Спочатку вартість придбаних активів відображається як капітальні інвестиції.
- Дт 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»;
- Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».
Введення в експлуатацію: При передачі у використання об'єкти зараховуються до складу МНМА.
- Дт 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»;
- Кт 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів».
Нарахування амортизації: Для МНМА підприємство може обрати один із двох спеціальних методів амортизації, закріпивши його в наказі про облікову політику (пп. 27 НП(С)БО 7):
- 100% вартості у першому місяці використання (найпоширеніший метод);
- 50% вартості у першому місяці та решта 50% у місяці списання.
Нарахування амортизації відображається проведенням:
- Дт 91, 92, 93, 94 (залежно від напрямку використання: загальновиробничі, адміністративні, збутові чи інші витрати);
- Кт 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів».
3. Облік встановлених вікон та дверей
Облік вікон та дверей має свою специфіку, оскільки після встановлення вони стають невід'ємною частиною будівлі. Їх рідко обліковують як окремі інвентарні об'єкти.
Варіант 1: Ремонт (витрати періоду). Якщо заміна вікон та дверей здійснюється для підтримання будівлі у робочому стані та не призводить до збільшення майбутніх економічних вигід, вартість таких робіт та матеріалів визнається витратами звітного періоду (наприклад, адміністративними або збутовими).
- Дт 92, 93 Кт 631, 661, 20 тощо.
Варіант 2: Поліпшення (капіталізація). Якщо встановлення нових вікон та дверей призводить до поліпшення технічних характеристик будівлі (наприклад, суттєве підвищення енергоефективності), що збільшить строк її служби або майбутні економічні вигоди, то такі витрати капіталізуються — тобто збільшують первісну вартість будівлі (пп. 14 НП(С)БО 7).
- Дт 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» Кт 631, 661;
- Дт 103 «Будинки та споруди» Кт 152.
Рішення про те, чи є роботи ремонтом або поліпшенням, приймає керівник підприємства.
4. Податковий облік
Податок на прибуток: Для підприємств, які застосовують податкові різниці, операції з МНМА (вартістю до 20 000 грн) не призводять до виникнення різниць за ст. 138 ПКУ. Усі операції відображаються виключно за правилами бухгалтерського обліку. Це підтверджують податкові органи (Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів: ст. 138 ПКУ).
ПДВ: Якщо ви є платником ПДВ, то суми вхідного ПДВ за придбаними активами та роботами можна включити до податкового кредиту за наявності зареєстрованої податкової накладної від постачальника та за умови використання цих активів в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.
***
Корисні статті для ознайомлення:
- Облік оборотної і необоротної малоцінки
- Як оприбуткувати холодильник ТОВ платником податку на прибуток? (аналогія для кондиціонера та меблів)
- Чи переводити МНМА до ОЗ, якщо після поліпшення вартість складає 40 000 грн? (пояснює логіку поліпшень)
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
