Відображення в обліку
Щоб ідентифікувати надлишок пального в обліку ТОВ потрібно провести інвентаризацію.
Керівник видає наказ про проведення інвентаризації пального станом на кінець місяця. Інвентаризаційна комісія складає інвентаризаційний опис та звіряльну відомість, протокол інвентаризаційної комісії (п. 14 розділу II Положення №879). Також за результатами інвентаризації керівник видає наказ щодо оприбуткування надлишку пального.
Виявлені у процесі інвентаризації надлишки запасів оприбутковуються за чистою вартістю реалізації запасів, якщо вони реалізуються, або в оцінці можливого використання запасів, якщо вони використовуються на самому підприємстві (п. 2.14 Методрекомендацій №2).
Чиста вартість реалізації запасів – очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію (п. 4 НП(С)БО 9).
Оцінка можливого використання може бути визначена виходячи з вартості подібних запасів за наявності їх на балансі підприємства, з урахуванням ступеня їх придатності до експлуатації (див. п. 2.12 Методрекомендацій №2).
Більш детально щодо інвентаризації запасів можна почитати консультацію: Інвентаризація запасів – 2025: строки, правила, особливості (а також бухгалтерський та податковий облік)
Згідно з п. 10 додатка 3 до Методрекомендацій №2, надлишки запасів, виявлених при інвентаризації, оприбутковують проведенням: Дт203 Кт 719
Подальше списання використаного пального: Дт 23 (91, 92, 93) Кт 203.
Порядок оподаткування
Податок на прибуток
Коригувань фінансового результату (податкових різниць) для таких випадків ПКУ не передбачає.
ПДВ
Податкові зобов'язання на суму оприбуткування надлишків ПДВ не нараховується (це не є постачанням). При подальшому списанні пального на господарську діяльність (роботу генератора) податкові зобов'язання також не виникають.
Таку ж відповідь бачимо в ЗІР, категорія 101.04 : «Чи є об’єктом оподаткування ПДВ операція з оприбуткування надлишків ТМЦ?».
Акцизний податок
Щодо акцизу, то тут усе прозоро. ТОВ отримує пальне для власних потреб, обсяг пального не перевищує 1 000 куб. метрів. Якщо цей показник не буде перевищено протягом календарного року, то ТОВ не є платником акцизного податку.
Висновки:
- Підприємство потрібно провести інвентаризацію та оприбуткувати пальне, яке було в баку генератора на момент придбання;
- Надлишки пального оприбутковуються за оцінкою можливого використання або чистою вартістю реалізації. У бухгалтерському обліку ця операція визнається іншим операційним доходом (проведення - Дт 203 Кт 719);
- Вартість оприбуткованого пального збільшує фінансовий результат до оподаткування. ПКУ не передбачає коригувань (податкових різниць) для таких операцій;
- Оприбуткування надлишків не є об’єктом оподаткування ПДВ, тому податкові зобов’язання не нараховуються. Податковий кредит за такими активами відсутній;
- Підприємство оприбутковує пальне, а не передає, тому у разі виконання загальних вимог пп. 14.1.212 ПКУ реєструватися платником акцизу не потрібно.
Також читайте:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити