Облік оснащення для виготовлення продукції на замовлення

Облік оснащення (інструментів, прес-форм, шаблонів тощо) для виготовлення виробів на замовлення залежить від очікуваного строку його корисного використання та вартості.

• Якщо строк служби > 1 року: Оснащення визнається необоротним активом — основним засобом (ОЗ) на рахунку 10 або малоцінним необоротним матеріальним активом (МНМА) на рахунку 112. Його вартість переноситься на собівартість продукції через амортизацію;
• Якщо строк служби < 1 року: Оснащення обліковується як малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП) на рахунку 22. Його вартість повністю включається до собівартості продукції в момент передачі у виробництво.

Обґрунтування

Ключовим критерієм для класифікації оснащення є очікуваний строк його корисного використання.

Сценарій 1. Оснащення зі строком служби більше 1 року (ОЗ або МНМА)

Цей варіант застосовується, якщо оснащення призначене для багаторазового використання у виробництві одного чи кількох видів продукції протягом тривалого часу.

1. Класифікація:

• Основний засіб (ОЗ): Якщо очікуваний строк корисного використання перевищує один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік), а вартість перевищує межу, встановлену в обліковій політиці підприємства (зазвичай її прирівнюють до податкового критерію у 20 000 грн);
• Малоцінний необоротний матеріальний актив (МНМА): Якщо строк служби більше року, але вартість не перевищує встановлену межу.

Це визначено у пп. 4,5 НП(С)БО 7.

2. Бухгалтерський облік:

Надходження: Витрати на придбання або створення оснащення спочатку накопичуються на субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» або 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів».

Введення в експлуатацію: Після готовності до використання оснащення зараховується на баланс:

• Дт 10 «Основні засоби» Кт 152 — для ОЗ;
• Дт 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» Кт 153 — для МНМА.

Амортизація (включення до собівартості): Вартість оснащення переноситься на витрати виробництва поступово через нарахування амортизації.

Якщо оснащення використовується для виготовлення конкретного замовлення або виду продукції, амортизація є прямими виробничими витратами і включається безпосередньо до виробничої собівартості: Дт 23 «Виробництво» Кт 13 «Знос (амортизація) необоротних активів».

Якщо оснащення використовується для виробництва різних видів продукції (наприклад, універсальний верстат у цеху), його амортизація є загальновиробничими витратами. Такі витрати спочатку обліковуються на рахунку 91, а потім розподіляються на собівартість продукції згідно з обраною базою розподілу (п. 15.9, 16 НП(С)БО 16):

• Дт 91 «Загальновиробничі витрати» Кт 13 — нарахування амортизації;
• Дт 23 «Виробництво» Кт 91 — розподіл загальновиробничих витрат наприкінці періоду.

Для МНМА підприємство може обрати один із методів амортизації: 

• 50% вартості при введенні в експлуатацію та решта 50% при вибутті; 
• 100% вартості в першому місяці використання;
• Прямолінійний метод;
• Виробничий метод.

Сценарій 2. Оснащення зі строком служби менше 1 року (МШП)

Цей варіант застосовується для оснащення, яке є специфічним для одного замовлення, швидко зношується або є одноразовим.

1. Класифікація: Такі активи обліковуються у складі запасів як малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП).

2. Бухгалтерський облік:

Надходження: Оснащення оприбутковується на субрахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»:

• Дт 22 Кт 631, 685 тощо — при придбанні у сторонніх осіб;
• Дт 22 Кт 23, 24 — при самостійному виготовленні.

Передача у виробництво: При передачі оснащення для виконання замовлення його вартість повністю списується на витрати і включається до собівартості продукції:

• Дт 23 «Виробництво» Кт 22 — на повну вартість оснащення.

Після передачі в експлуатацію підприємство повинно організувати оперативний кількісний облік таких предметів за місцями їх експлуатації та відповідальними особами для забезпечення контролю за їх наявністю та рухом.

Документальне оформлення

Кожна господарська операція має бути підтверджена первинними документами:

• Придбання: договір, рахунок-фактура, видаткова накладна;
• Введення в експлуатацію (для ОЗ/МНМА): Акт приймання-передачі (введення в експлуатацію) основних засобів;
• Передача у виробництво (для МШП): Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів;
• Нарахування амортизації та списання витрат: Бухгалтерська довідка, розрахунок амортизації, калькуляція собівартості продукції.