Облік придбання ТМЦ підзвітною особою з урахуванням заокруглення готівки

Операції заокруглення загальної суми готівкових розрахунків у фіскальному чеку є стандартною практикою, особливо у зв'язку з вилученням із обігу дрібних монет. Для підприємства-покупця, яке здійснює придбання через підзвітну особу, важливо правильно визначити вартість активів, суму відшкодування та відобразити різницю в обліку.

Виходячи з наданих даних:

• Вартість до заокруглення (договірна вартість, ПН): 455,65 грн (з ПДВ);
• Фактична готівкова оплата (після заокруглення): 455,50 грн;
• Різниця (заокруглення) на користь покупця: 0,15 грн.

Визнання витрат та оприбуткування ТМЦ

Сума для оприбуткування ТМЦ (витрат) – 455,65 грн (без ПДВ).

Для цілей оприбуткування товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) або визнання витрат слід керуватися договірною вартістю товару/послуги, яка зафіксована до застосування будь-яких заокруглень.

База оподаткування ПДВ, на підставі якої була складена зареєстрована податкова накладна (ПН) і відображена сума в чеку до заокруглення, визначається саме з цієї суми — 455,65 грн.

Оскільки вартість ТМЦ формується на основі договірної ціни (без урахування ПДВ), для оприбуткування ТМЦ використовується незаокруглена сума, зазначена у фіскальному чеку (рядок «СУМА» або «УСЬОГО», рядок 20 форми №ФКЧ-1, затверджене наказом Мінфіну від 21.01.2016 р. №13).

Тобто, ТМЦ оприбутковуються за ціною 455,65 грн (мінус сума ПДВ, яка відображається як податковий кредит).

Сума для відшкодування працівнику

Сума для відшкодування – 455,50 грн.

Підзвітна особа складає авансовий звіт на ту суму, яку вона фактично сплатила готівкою. Ця сума відображається у фіскальному чеку після заокруглення (рядок 24 форми №ФКЧ-1).

Саме на суму 455,50 грн (сума після заокруглення) підприємство-покупець відображає свою кредиторську заборгованість перед працівником, і саме ця сума підлягає відшкодуванню підзвітній особі.

Відображення різниці 0,15 грн (заокруглення)

У вашій ситуації працівник сплатив готівкою менше, ніж становила договірна вартість (455,50 грн замість 455,65 грн). Різниця 0,15 грн виникла на користь підприємства-покупця.

Бухгалтерський облік

У бухгалтерському обліку сума заокруглення, яка виникає під час придбання, визнається іншими операційними доходами або витратами, залежно від напряму різниці.

Оскільки у вашому випадку підприємство, оприбуткувавши ТМЦ на суму 455,65 грн, фактично відшкодує працівнику лише 455,50 грн, різниця 0,15 грн є доходом підприємства. Цю суму слід відобразити як інші операційні доходи (рахунок 719).  Якщо б заокруглення було на користь продавця (працівник сплатив більше), сума заокруглення визнавалася б іншими витратами (Дт 949 Кт 372).

Розподіляти суму заокруглення між окремими позиціями ТМЦ не потрібно.

Приклад бухгалтерських проведень (придбання ТМЦ):

Податковий облік (податок на прибуток)

Операції заокруглення готівкових сум у податковоприбутковому обліку відображаються відповідно до бухгалтерських правил. Податковим законодавством (Податковий кодекс України) не передбачено окремих податкових різниць для коригування фінансового результату до оподаткування щодо операцій заокруглення.

Таким чином, якщо 0,15 грн визнається в бухгалтерському обліку як дохід (Кт 719), ця сума збільшує фінансовий результат підприємства, який є базою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток.

Висновки:

• Визнання витрат та оприбуткування ТМЦ: ТМЦ оприбутковуються за договірною вартістю 455,65 грн (без ПДВ), що відповідає сумі в податковій накладній та фіскальному чеку до заокруглення;
• Відшкодування працівнику: Працівнику відшкодовується фактична сума оплати після заокруглення — 455,50 грн, зазначена у фіскальному чеку;
• Облік різниці (0,15 грн): Різниця через заокруглення на користь підприємства відображається як інші операційні доходи (рахунок 719) у бухгалтерському обліку та враховується у фінансовому результаті для податку на прибуток без коригувань.