Облік та оподаткування роялті за договором франшизи між ФОПами ІІ групи ЄП

Укладення договору франшизи між двома ФОПами на ІІ групі єдиного податку має специфічні податкові наслідки, які суттєво відрізняються від звичайних операцій між платниками єдиного податку. Ключова особливість полягає в тому, що згідно з Податковим кодексом України (ПКУ), роялті не вважається підприємницьким доходом для отримувача-єдинника, а оподатковується за правилами для доходів фізичних осіб.

Оподаткування та облік для ФОП-франчайзера (отримувача роялті)

Податкові аспекти

Для ФОП на єдиному податку, незалежно від групи, суми роялті не включаються до складу його підприємницького доходу, який оподатковується єдиним податком. Це прямо передбачено пунктом 292.1 Податкового кодексу України. 

Натомість, такий дохід розглядається як пасивний дохід фізичної особи (не підприємця) і оподатковується за загальними правилами, встановленими для громадян:

• ПДФО: 18% від суми роялті;
• Військовий збір (ВЗ): 5% від суми роялті. 

Важливо, що обов'язок з нарахування, утримання та сплати цих податків до бюджету покладається не на отримувача, а на суб’єкта господарювання, який виплачує роялті – податкового агента. Таким чином, франчайзер отримує суму роялті вже за мінусом утриманих ПДФО та ВЗ.

Облікові аспекти

Оскільки роялті не є доходом платника єдиного податку, франчайзер не повинен відображати суму отриманого роялті у своїй Книзі обліку доходів (або в довільній формі обліку) та у податковій декларації платника єдиного податку. Цей дохід не враховується при розрахунку річного ліміту доходу, встановленого для ІІ групи єдиного податку.

Оподаткування та облік для ФОП-франчайзі (платника роялті)

Податкові аспекти

Незважаючи на те, що франчайзі сам є ФОПом на спрощеній системі, при виплаті роялті іншому ФОПу він зобов'язаний виконати функції податкового агента. Це означає, що він несе відповідальність за утримання та сплату податків з доходу отримувача.

Обов'язки франчайзі як податкового агента:

• Нарахування та утримання податків: З кожної суми роялті, що виплачується франчайзеру, необхідно утримати ПДФО за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 5%;
• Сплата податків до бюджету: Утримані суми ПДФО та ВЗ необхідно перерахувати до бюджету одночасно з виплатою роялті;
• Звітність: Франчайзі зобов'язаний відобразити суми нарахованого та виплаченого роялті, а також утриманих з нього податків, у додатку 4ДФ. Сума роялті відображається з ознакою доходу «103». 

Щодо обмежень для ІІ групи єдиного податку, які забороняють надавати послуги суб'єктам господарювання на загальній системі, виплата роялті не є порушенням. Франчайзі в даному випадку не отримує послугу, а здійснює платіж за право користування об'єктом інтелектуальної власності. 

Облікові аспекти

Для платників єдиного податку об'єктом оподаткування є дохід, а витрати не враховуються. Відповідно, сума сплаченого роялті не є витратами для ФОП-франчайзі та ніяк не зменшує його оподатковуваний дохід. У книзі обліку доходів ця операція не відображається, оскільки там фіксуються лише доходи. Проте необхідно зберігати первинні документи (договір франшизи, акти приймання-передачі, платіжні доручення), що підтверджують факт виплати роялті та виконання функцій податкового агента.

Висновки:

• Операції з роялті між двома ФОПами на ІІ групі ЄП вимагають особливої уваги;
• Для франчайзера (отримувача) цей дохід оподатковується як дохід звичайної фізособи (18% ПДФО + 5% ВЗ), не включається до "єдиноподаткового" доходу і не впливає на ліміт;
• Для франчайзі (платника) виникає обов'язок виступити податковим агентом: утримати та сплатити податки за франчайзера і відзвітувати про це. Сама виплата роялті не є витратами і не впливає на його єдиний податок.