Облік та оподаткування повернення та гарантійної заміни експортної продукції

Оприбуткування повернення бракованої продукції

Повернення продукції від нерезидента відображається в обліку продавця шляхом коригування (зменшення) доходу від реалізації та сторнування собівартості повернутої продукції.

При поверненні товару нерезидентом продавець має відкоригувати дохід, відображений під час експорту. Це робиться записом:

• Дт 704 «Вирахування з доходу»;
• Кт 362 «Розрахунки з іноземними покупцями».

Одночасно необхідно відкоригувати (сторнувати) собівартість реалізованої продукції, яка була повернута:

• Дт 902 «Собівартість реалізованої продукції»;
• Кт 26 «Готова продукція» (методом «червоне сторно»).

Повернута продукція оприбутковується на баланс за вартістю, що дорівнює сторнованій собівартості.

ПДВ та митний збір при реімпорті

Сплачений при реімпорті «ввізний» ПДВ включається до складу податкового кредиту, а митний збір збільшує первісну вартість повернутих активів.

ПДВ

Сума ПДВ, сплачена при митному оформленні повернення продукції в режимі імпорту (IM 40), включається до складу податкового кредиту на підставі належним чином оформленої митної декларації.

• Дт 641/ПДВ «Розрахунки за податками/ПДВ»;
• Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».

Митний збір

Сума сплаченого митного збору включається до первісної вартості повернутої продукції, оскільки ці витрати безпосередньо пов'язані з її поверненням:

• Дт 26 «Готова продукція»;
• Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».

Оприбуткування сировини від розбирання

Сировина, отримана внаслідок розбирання бракованої продукції, оприбутковується на баланс за чистою вартістю реалізації або в оцінці можливого використання.

Облік розбирання продукції можна відобразити через рахунок 23 «Виробництво»:

1. Передача бракованої продукції на розбирання:

• Дт 23 «Виробництво»;
• Кт 26 «Готова продукція».

2. Оприбуткування сировини, отриманої від розбирання:

• Дт 201 «Сировина й матеріали»;
• Кт 23 «Виробництво».

Вартість оприбуткованої сировини визначається за справедливою вартістю (наприклад, за ціною можливої реалізації або за вартістю використання у виробництві).

Відвантаження нової продукції нерезиденту

Відвантаження нової продукції на заміну бракованої є новою експортною операцією, яка відображається в обліку як реалізація.

Оскільки заборгованість нерезидента за браковану продукцію була закрита її поверненням, відвантаження нової продукції є новою господарською операцією:

1. Визнання доходу від експорту:

• Дт 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»;
• Кт 702 «Дохід від реалізації готової продукції».

2. Списання собівартості нової продукції:

• Дт 902 «Собівартість реалізованої продукції»;
• Кт 26 «Готова продукція».

Ця операція є об'єктом оподаткування ПДВ за нульовою ставкою за умови оформлення експортної митної декларації.

Курси валют та курсові різниці

В даній ситуації, на наш погляд, не виникатимуть курсові різниці. Адже відбуватиметься повернення продукції, яка вже оплачена. І в рахунок цієї оплати буде відвантаження нової продукції. Тому як повернення, так і подальший продаж буде відображатися за курсом на дату отримання цієї оплати.

Податковий облік (податок на прибуток та ПДВ)

Облік з податку на прибуток повністю базується на даних бухгалтерського обліку. 

Щодо ПДВ, підприємство має право на податковий кредит при реімпорті та не нараховує компенсуючі зобов'язання, якщо повернуті активи використовуються в господарській діяльності.

Податок на прибуток. Податковий кодекс України не передбачає спеціальних коригувань фінансового результату для операцій з повернення експортованої продукції. Отже, всі платники податку на прибуток відображають ці операції виключно за правилами бухгалтерського обліку.

ПДВ

Реімпорт: Сплачений «ввізний» ПДВ включається до податкового кредиту на підставі митної декларації;

Компенсуючі ПДВ-зобов'язання: Оскільки сировина, отримана від розбирання бракованої продукції, буде використовуватися для виробництва іншої продукції (тобто в господарській діяльності), нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ згідно з пп. 198.5 ПКУ, на наш погляд, не потрібно;

Експорт заміни: Відвантаження нової продукції нерезиденту оподатковується ПДВ за ставкою 0%.

Висновки:

• Повернення бракованої продукції: Відображається зменшенням доходу (Дт 704, Кт 362) та сторнуванням собівартості (Дт 902, Кт 26 «червоне сторно»), з оприбуткуванням повернутої продукції за сторнованою собівартістю;
• Облік реімпорту та розбирання: Сплачений при реімпорті ПДВ включається до податкового кредиту, митний збір збільшує вартість продукції; сировина від розбирання оприбутковується за справедливою вартістю (Дт 201, Кт 23);
• Гарантійна заміна: Відвантаження нової продукції є новою експортною операцією з визнанням доходу (Дт 362, Кт 702) та списанням собівартості (Дт 902, Кт 26), оподатковується ПДВ за ставкою 0%.