Облік матеріалів при виконанні робіт за кордоном: експорт та включення до актів

Митне оформлення матеріалів при вивезенні за кордон

Обов'язковість митного оформлення

Вивезення товарів (у даному випадку – матеріалів для ремонту) за межі митної території України потребує відповідного митного оформлення. Якщо матеріали вивозяться з метою використання у ремонтних роботах за кордоном з подальшим поверненням (або їх залишків) або повним використанням, це може підпадати під митний режим переробки за межами митної території України. Цей режим передбачає, що українські товари піддаються операціям з ремонту за межами митної території України без застосування заходів нетарифного регулювання, за умови повернення цих товарів або продуктів їх переробки на митну територію України.

Експортна декларація

При вивезенні товарів за межі митної території України, як правило, оформлюється експортна митна декларація. Це стосується і випадків, коли товари вивозяться для виконання робіт чи надання послуг. Датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у разі експорту товарів є дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетину митного кордону України.

Наслідки невиконання вимог

Вивезення матеріалів без будь-якого митного оформлення є порушенням митного законодавства України. Це може призвести до накладення штрафів та інших санкцій з боку митних органів.

Рекомендації щодо митного оформлення

ТОВ "А" слід було оформити вивезення матеріалів у відповідному митному режимі. Якщо передбачається використання матеріалів для ремонту з подальшим можливим поверненням залишків або самого об'єкту ремонту (якщо він вивозився з України), то оптимальним міг би бути режим переробки за межами митної території. Для цього необхідно отримати відповідний дозвіл митного органу. Якщо ж матеріали повністю споживаються під час виконання робіт і не повертаються в Україну, їх вивезення мало б оформлюватися в режимі експорту.

Включення вартості матеріалів до актів виконаних робіт

Загальні підходи до формування актів

Акт виконаних робіт є первинним документом, що підтверджує факт виконання робіт (надання послуг) та їх вартість. До акта включаються витрати, що формують собівартість виконаних робіт, у тому числі вартість використаних матеріалів.

Умова включення матеріалів

Для того, щоб мати право включити вартість матеріалів до акта виконаних робіт, ТОВ "А" повинно мати належним чином оформлені документи, що підтверджують придбання цих матеріалів та їх використання безпосередньо для виконання робіт, зазначених в акті. Також, виходячи з загальних принципів бухгалтерського обліку, витрати мають бути економічно обґрунтованими та пов'язаними з господарською діяльністю підприємства.

Проблематика нерозмитнених матеріалів

Відсутність митного оформлення при вивезенні матеріалів створює ризики при включенні їх вартості до актів виконаних робіт. Податкові органи під час перевірки можуть поставити під сумнів правомірність віднесення вартості таких матеріалів до витрат та, відповідно, до собівартості виконаних робіт, оскільки їх переміщення через кордон не було належним чином задокументоване. Це може призвести до донарахування податкових зобов'язань.

Включення до Акту приймання виконаних будівельних робіт вартості матеріальних ресурсів, не укладених у діло (тобто, не використаних безпосередньо у процесі виконання робіт у звітному періоді), не допускається. Однак у вашому випадку йдеться про матеріали, які були використані, але їх вивезення не було оформлене.

Рекомендації щодо включення до актів

Незважаючи на порушення митного законодавства, якщо матеріали фактично були придбані (є первинні документи на придбання) та використані для виконання робіт замовнику, ТОВ "А" може спробувати включити їх вартість до акту. Однак, підприємство має бути готовим до можливих претензій з боку контролюючих органів через відсутність митних документів на вивезення.

Висновки:

• Митне оформлення: ТОВ "А" було зобов'язане оформити митну декларацію (ймовірно, експортну або в режимі переробки за межами митної території) при вивезенні матеріалів з України до Польщі, навіть якщо вони перевозилися власним транспортом. Відсутність такого оформлення є порушенням митного законодавства;
• Включення до актів: Теоретично, якщо є документи, що підтверджують придбання та фактичне використання матеріалів для виконання робіт, їх вартість може бути включена до акта виконаних робіт. Однак відсутність митного оформлення створює значні ризики визнання таких витрат неправомірними з боку контролюючих органів.