Купівля корпоративних прав у покупця та емітента:и як облікувати?

Облік у підприємства "А" (емітента корпоративних прав)

Для підприємства "А", чиї корпоративні права продаються, ця операція по суті означає зміну складу його засновників (учасників). Важливо зазначити, що сама операція купівлі-продажу частки між її поточним власником та новим власником безпосередньо не впливає на балансові показники підприємства "А".

Статутний капітал

Розмір зареєстрованого статутного капіталу підприємства "А" залишається незмінним (300 тис. грн), оскільки змінюється лише власник частки, а не сам розмір капіталу.

Активи та зобов'язання

Операція не призводить до зміни вартості активів чи зобов'язань підприємства "А". Кошти за продану частку отримує продавець (нерезидент), а не підприємство "А".

Бухгалтерський облік

В бухгалтерському обліку підприємства "А" відбудуться зміни лише в аналітичному обліку до рахунку 40 "Зареєстрований (пайовий) капітал". Необхідно буде відобразити зміну засновника: замість юридичної особи-нерезидента новим власником 100% частки стає підприємство "В". Жодних доходів чи витрат у підприємства "А" внаслідок цієї угоди не виникає.

Облік у підприємства "В" (покупця корпоративних прав)

Для підприємства "В" придбання 100% частки в статутному капіталі підприємства "А" розглядається як фінансова інвестиція.

Класифікація інвестиції

Оскільки підприємство "В" купує 100% статутного капіталу підприємства "А", підприємство "А" стає дочірнім підприємством для підприємства "В". Така інвестиція є довгостроковою фінансовою інвестицією.

Первісна оцінка

Фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються за собівартістю. Собівартість фінансової інвестиції складається з ціни її придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов'язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з її придбанням (пп. 4 НП(С)БО 12). У вашому випадку первісна вартість інвестиції становитиме 300 тис. грн (ціна придбання), за умови відсутності інших супутніх витрат.

Бухгалтерські проведення

Відображення придбання фінансової інвестиції (корпоративних прав підприємства "А"):

• Дебет субрахунку 141 " Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" Кредит субрахунку 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" (на суму заборгованості перед продавцем) – 300 000 грн.

Відображення оплати за придбані корпоративні права:

• Дебет субрахунку 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" Кредит субрахунку 31 "Рахунки в банках" – 300 000 грн.

Подальший облік фінансової інвестиції

Така інвестиція обліковується за методом участі в капіталі. Детально про такий облік можна почитати тут, тут, тут.

Важливий аспект: Оподаткування доходу нерезидента-продавця

Оскільки продавцем корпоративних прав є юридична особа-нерезидент, а покупцем – українське підприємство "В" (резидент), підприємству "В" слід звернути увагу на потенційний обов'язок утримати та сплатити до бюджету податок з доходів нерезидента (так званий податок на репатріацію).

Дохід нерезидента від продажу корпоративних прав в українському підприємстві підлягає оподаткуванню в Україні за ставкою 15%, якщо інше не передбачено чинним міжнародним договором про уникнення подвійного оподаткування між Україною та країною резиденства продавця. (див. пп. "е" пп. 141.4.1, пп. 141.4.2 ПКУ).

Підприємство "В", як резидент, що здійснює виплату доходу нерезиденту, виступає податковим агентом. Воно зобов'язане утримати цей податок із суми доходу (300 тис. грн) та перерахувати його до бюджету під час такої виплати, якщо нерезидент не надасть довідку, що підтверджує його право на звільнення (повне або часткове) від оподаткування в Україні згідно з положеннями міжнародного договору. (див. пп. 141.4.2, пп. 103.2, пп. 103.4 ПКУ).

Висновки:

• Для підприємства "А" операція відображається зміною засновника в аналітичному обліку. На фінансовий результат та баланс підприємства "А" операція не впливає;
• Для підприємства "В" операція означає придбання довгострокової фінансової інвестиції, яка обліковується на субрахунку 141 за собівартістю 300 тис. грн;
• Підприємству "В" необхідно виконати функції податкового агента щодо доходу нерезидента-продавця, утримавши податок на репатріацію, якщо відсутні підстави для звільнення від оподаткування згідно з міжнародним договором.