Придбання форми для виробництва за кордоном без ввезення в Україну: облік та оподаткування

Митна декларація (ВМД)

Митне оформлення та подання митної декларації є обов'язковим при переміщенні товарів через митний кордон України. Оскільки у вашій ситуації форма виготовляється в Польщі підприємством "А" і передається підприємству "С" також у Польщі, без фактичного ввезення на митну територію України, підстав для оформлення української ВМД немає.

Податок на додану вартість (ПДВ)

Придбання/виготовлення форми

Операція з придбання підприємством "В" (резидент України) форми, яка виготовляється та залишається за межами митної території України, не є об'єктом оподаткування ПДВ в Україні.

Якщо розглядати це як придбання товару (форми), то об'єкт оподаткування ПДВ виникає при ввезенні товарів на митну територію України (пп. «в» пп. 185.1 ПКУ). Оскільки форма не ввозиться, "ввізний" ПДВ не сплачується.

Якщо розглядати це як отримання послуги з виготовлення форми від нерезидента "А", то місце постачання такої послуги визначається відповідно до ст. 186 ПКУ. Послуги, пов'язані з рухомим майном, зокрема роботи з рухомим майном (до яких можна віднести виготовлення форми), оподатковуються за місцем їх фактичного постачання (пп. "г" пп. 186.2.1 ПКУ). Оскільки форма виготовляється в Польщі, місце постачання послуги знаходиться за межами митної території України, і така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ в Україні.

Передача форми підприємству "С" у Польщі

Ця операція відбувається між двома суб'єктами за межами митної території України (навіть якщо право власності на форму належить українському підприємству "В") і не підпадає під регулювання українського законодавства щодо ПДВ.

Закриття валютного контролю

Оскільки імпорт товару (форми) в Україну не відбувається, стандартна процедура завершення валютного нагляду на підставі митної декларації не застосовується. Банк здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів (робіт, послуг) згідно з нормами Інструкції №7.

Відповідно до пп. 5 ч. 9 Інструкції №7, банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків у разі  імпорту продукції без її увезення на територію України - після зарахування грошових коштів від нерезидента на поточний рахунок резидента в банку в разі продажу нерезиденту продукції в повному обсязі за межами України (уключаючи кошти, переказані резидентом із власного рахунку, відкритого за кордоном, якщо розрахунки за продаж нерезиденту продукції за межами України здійснювалися через рахунок резидента, відкритий за кордоном, та резидентом подано документи іноземного банку, які підтверджують зарахування коштів від нерезидента за продукцію) або подання документів, що підтверджують використання резидентом продукції за межами України на підставі договорів (контрактів, угод), інших форм документів, що застосовуються в міжнародній практиці та можуть уважатися договором.

Таким чином, для завершення валютного нагляду за операцією з оплати 100 000 доларів підприємству "А" за виготовлення форми, підприємству "В" необхідно надати обслуговуючому банку пакет документів, що підтверджують належне виконання нерезидентом своїх зобов'язань.

Такими документами можуть бути:

• Договір між підприємством "В" та підприємством "А" на виготовлення форми, який передбачає її передачу підприємству "С" за вказівкою "В";
• Акт приймання-передачі виконаних робіт (послуг) з виготовлення форми, підписаний між "В" та "А";
• Документи, що підтверджують передачу виготовленої форми від підприємства "А" підприємству "С" (наприклад, акт приймання-передачі між "А" та "С" із зазначенням, що передача здійснюється на виконання договору між "А" та "В", або тристоронній акт).

Конкретний перелік документів рекомендується узгодити з вашим обслуговуючим банком.

Статус операції (чи є реекспортом)

Реекспорт – це митний режим, відповідно до якого товари, що були раніше ввезені на митну територію України або на територію вільної митної зони, вивозяться за межі митної території України (ч. 1 ст. 85 МКУ). Оскільки форма не ввозилася на митну територію України, операція з її передачі підприємству "С" у Польщі не може вважатися реекспортом.

Бухгалтерські проведення

Орієнтовні бухгалтерські проведення для підприємства "В" можуть бути такими (субрахунки обираються відповідно до робочого плану рахунків підприємства та облікової політики):

1. Сплата авансу/оплата за виготовлення форми підприємству "А":

• Дт 371 "Розрахунки за виданими авансами" (субрахунок для розрахунків з іноземними постачальниками) Кт 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" - на суму 100 000 доларів США за курсом НБУ на дату здійснення платежу.

2. Оприбуткування форми як активу (після підписання акта виконаних робіт/отримання права власності).

Форма, ймовірно, буде обліковуватися як основний засіб (рахунок 10) або малоцінний необоротний матеріальний актив (рахунок 112), залежно від її вартості та очікуваного строку служби згідно з обліковою політикою підприємства "В".

• Дт 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" (або 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів") Кт 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" - на суму 100 000 доларів США за курсом НБУ на дату оприбуткування (якщо була постоплата) або на дату авансу (якщо була 100% передоплата і це немонетарна стаття згідно з НП(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів").

3. Залік раніше сплаченого авансу (якщо була передоплата):

• Дт 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" Кт 371 "Розрахунки за виданими авансами".

4. Введення форми в експлуатацію (передача підприємству "С" для використання у виробництві продукції для "В"):

• Дт 10 "Основні засоби" (відповідний субрахунок) або Дт 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" Кт 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" (або 153).

5. Нарахування амортизації форми.

Амортизація нараховується щомісяця протягом строку корисного використання:

• Дт 23 "Виробництво" (якщо витрати прямо відносяться на собівартість продукції, що виробляється "С" для "В") або Дт 91 "Загальновиробничі витрати" (якщо це загальновиробничі витрати, пов'язані з виробництвом) Кт 131 "Знос основних засобів" (або 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів").

Надалі амортизація включається до собівартості продукції, виготовленої підприємством "С" та отриманої підприємством "А".

Висновки:

1. Митна декларація (ВМД): Оформлення ВМД не потрібне, оскільки форма не ввозиться на митну територію України, а виготовляється та передається в Польщі;

2. ПДВ: Операція не є об'єктом оподаткування ПДВ в Україні, оскільки форма виготовляється та залишається за кордоном (місце постачання послуги – Польща);

3. Бухгалтерський облік та валютний контроль: Форма обліковується як основний засіб або МНМА; для закриття валютного нагляду надаються документи, що підтверджують виготовлення та передачу форми (договір, акти); операція не є реекспортом.