Замортизовані МНМА та ОЗ в неробочому стані: як списати в обліку?

Для списання з балансу повністю замортизованих основних засобів (ОЗ) та малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА), які перебувають у неробочому стані та підлягають утилізації, необхідно дотримуватися встановленої процедури.

 Загальний порядок списання ОЗ та МНМА 

Списання ОЗ та МНМА відбувається на підставі рішення комісії та оформлюється відповідним актом. Для визначення непридатності ОЗ та МНМА до використання, оформлення необхідних документів та встановлення причин списання керівником підприємства створюється постійно діюча комісія. Ця комісія (пп. 41 Методрекомендацій №561): 

• здійснює безпосередній огляд об'єкта; 
• встановлює причини невідповідності критеріям активу; 
• визначає можливість продажу (передачі) об'єкта або використання окремих вузлів, деталей, матеріалів, що можуть бути одержані при демонтажі; 
• складає і підписує акт на списання основних засобів. 

Акт на списання, затверджений керівником підприємства, є підставою для відображення операції в бухгалтерському обліку (пп. 43 Методрекомендацій №561).

Списання основних засобів 

Повністю замортизований ОЗ списується шляхом відображення вибуття його первісної вартості та накопиченого зносу. Об'єкт ОЗ вилучається з активів (списується з балансу) у разі його вибуття внаслідок невідповідності критеріям визнання активом (пп. 33 НП(С)БО 7).

Оскільки ОЗ повністю замортизований, його залишкова вартість може дорівнювати нулю або ліквідаційній вартості (якщо така встановлювалася). Списання відображається такими бухгалтерськими проведеннями: 

• Дт 131 "Знос основних засобів" Кт 10 "Основні засоби" – на суму накопиченого зносу (яка дорівнює первісній вартості, якщо ліквідаційна вартість нульова, або різниці між первісною та ліквідаційною вартістю). 

Якщо була встановлена ліквідаційна вартість, і вона списується на витрати: 

• Дт 976 "Списання необоротних активів" Кт 10 "Основні засоби" – на суму ліквідаційної вартості (пп. 39 додатку до Методрекомендацій №561). 

Якщо об'єкт ще не розібраний фізично, його можна зарахувати на позабалансовий субрахунок 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні» до моменту фактичної ліквідації.

Списання МНМА

При списанні МНМА, амортизація яких нараховувалася методом 50%/50%, необхідно донарахувати другу половину амортизації.

Для МНМА можуть застосовуватися методи амортизації, зокрема: 

• амортизація у першому місяці використання об’єкта в розмірі 50% його вартості, яка амортизується, та решта 50% вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів; 
• амортизація у першому місяці використання об’єкта в розмірі 100% його вартості (п. 27 НП(С)БО 7). 

Якщо для МНМА застосовувався метод 50%/50%, то при списанні з балансу необхідно донарахувати решту 50% первісної вартості. Списання МНМА відображається бухгалтерськими проведеннями: 

1. Донарахування амортизації (якщо застосовувався метод 50%/50%): 

• Дт (відповідний рахунок витрат, наприклад, 92, 93, 23) Кт 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів" – на суму решти 50% вартості, що амортизується. 

2. Списання МНМА: 

• Дт 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів" Кт 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи"` – на суму накопиченого зносу (що дорівнює первісній вартості). 

Якщо застосовувався метод 100% амортизації в першому місяці використання, то донараховувати амортизацію при списанні не потрібно, а об'єкт списується проведенням: Дт 132 Кт 112.

 Оприбуткування матеріалів від ліквідації (металобрухту) 

Запаси, отримані в процесі ліквідації ОЗ або МНМА, які можуть бути продані або використані, підлягають оприбуткуванню. Якщо внаслідок ліквідації (розбирання) ОЗ чи МНМА отримані запаси (наприклад, металобрухт, запчастини), які підприємство може використати в господарській діяльності або продати, вони оприбутковуються на баланс (пп. 44 Методрекомендацій №561).

Такі запаси оприбутковуються за чистою вартістю реалізації або в оцінці можливого їх використання (пп. 2.12 Методрекомендацій №2). 

Оприбуткування відображається проведенням: 

• Дт 20 "Виробничі запаси" (наприклад, 209 "Інші матеріали") Кт 746 "Інші доходи" (пп. 40 додатку до Методрекомендацій №561). 

Якщо отриманий металобрухт підприємство не планує продавати чи використовувати, а утилізує без отримання доходу, то підстави для оприбуткування відсутні. Однак, це може викликати підозри у приховуванні доходів, оскільки металобрухт зазвичай можна реалізувати.

ПДВ

При ліквідації ОЗ податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються за умови належного документального оформлення. При ліквідації основних засобів за самостійним рішенням платника податку податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються, якщо така ліквідація оформлена відповідним актом (актом на списання ОЗ), який надається контролюючому органу під час перевірки (абз. 2 пп. 189.9 ПКУ). Це правило стосується і МНМА, якщо вони для цілей ПДВ розглядалися як основні виробничі або невиробничі засоби. 

Отже: 

Списання ОЗ та МНМА: 

• Повністю замортизовані ОЗ списуються через вибуття первісної вартості та зносу (Дт 131 Кт 10). Для МНМА за методом 50%/50% донараховується решта 50% амортизації перед списанням (Дт витрат Кт 132, потім Дт 132 Кт 112). 

Процедура списання: 

• Створюється комісія, яка оглядає об’єкт, встановлює непридатність, складає та підписує акт на списання, затверджений керівником, що є підставою для бухобліку. 

Оприбуткування та ПДВ: 

• Матеріали від ліквідації (наприклад, металобрухт) оприбутковуються за чистою вартістю реалізації (Дт 20 Кт 746). Податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються за умови належного документального оформлення (акт на списання).