Нюанси обліку залишку коштів ТОВ при визнанні банку неплатоспроможним

Резерв сумнівних боргів

Відповідно до ст. 76 Закону про банки і банківську діяльність, НБУ не пізніше дня, наступного за днем прийняття рішення про віднесення банку до категорії неплатоспроможних:

• повідомляє про це рішення банк, учасників банку та Фонд гарантування вкладів фізичних осіб для вжиття ним заходів, передбачених Законом про систему гарантування вкладів фізичних осіб, та особам, які провадять клірингову діяльність;
• оприлюднює повний текст рішення з обґрунтуванням його прийняття на сторінках офіційного інтернет-представництва НБУ з урахуванням вимог Закону про захист персональних даних та надає для опублікування в газеті «Голос України» або «Урядовий кур’єр» інформацію про оприлюднення повного тексту рішення. З дня оприлюднення повного тексту рішення на сторінках офіційного інтернет-представництва НБУ банк, учасники банку, вкладники, інші кредитори та контрагенти банку вважаються повідомленими про прийняте НБУ рішення про віднесення банку до категорії неплатоспроможних.

В свою чергу, неплатоспроможний банк – це банк, який не спроможний протягом одного місяця виконати законні вимоги кредиторів (фізичних та юридичних осіб) (див. нашу новину тут).

Після визнання банку неплатоспроможним буде ініційовано процедуру виведення його з ринку.

Тобто, саме з дня оприлюднення рішення НБУ у підприємства виникає новий дебітор – банк. В обліку заборгованість буде відображено за дебетом субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами». Така заборгованість є сумнівною, адже існує  невпевненість  її погашення боржником (див. п. 4 НП(С)БО 10)

В свою чергу, Мінфін у своєму листі від 17.03.2010 р. № 31-34000-10-27/5857  зазначив, що  з дати,  на яку заборгованість  банку  за  грошовими  коштами відповідає визначенню сумнівної дебіторської заборгованості,  вона має відображатися підприємством відповідно до п. 7 НП(С)БО 10, тобто за чистою реалізаційною вартістю, що відповідає сумі  поточної дебіторської заборгованості за вирахуванням резерву сумнівних  боргів.  

ТОВ нарахує резерв сумнівних боргів: Дт 944 «Сумнівні та безнадійні борги» Кт 38 «Резерв сумнівних боргів».

Метод розрахунку резерву підприємство обирає самостійно відповідно до п. 8 НП(С)БО 10. Більш детально на прикладах методи розрахунку див. у нашій консультації: Обчислюємо резерв сумнівних боргів.

В майбутньому, якщо банк не поверне кошти, то таку заборгованість буде визнано безнадійною на дату ліквідації банку. Інформацію можна перевірити в ЄДР. Це підтверджують і податківці в ІПК від 30.11.2021 р. №4548/ІПК/99-00-21-02-02-06.

Чи виникають тимчасові податкові різниці?

Тимчасові податкові різниці – це різниці між оцінкою активу або зобов'язання за даними фінансової звітності та податковою базою цього активу або зобов'язання відповідно (див. пп. 5 НП(С)БО 17). Вони виникають тоді, коли бухоблік та податковий облік вимагають визнавати доходи та витрати в різні звітні періоди. На відміну від постійної, тимчасові податкові різниці з часом нівелюються.

Більш детально див. нашу консультацію: Чи виникають тимчасові податкові різниці за забезпеченнями для відшкодування наступних (майбутніх) витрат?.

В бухобліку вся сума створеного забезпечення (резерву) сумнівних боргів включається у витрати в періоді нарахування. 

А от в ПКУ ситуація трохи інша, якщо ТОВ – «високодохідник» та коригує фінансовий результат, то фінансовий результат:

• збільшується на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (див. пп. 139.2.1 ПКУ) 
• зменшується на суму коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів та на суму списаної дебіторської заборгованості за рахунок створеного резерву сумнівних боргів.

Отже, в декларацію з податку на прибуток потрапить сума саме використаного забезпечення (резерву), а в обліку всі витрати будуть враховані при нарахуванні резерву. У цей момент і виникає тимчасова різниця. Але з часом весь резерв буде використано і різниця нівелюється. Тому якщо ця різниця виникає, тобто є часовий розрив, то ВПА/ВПЗ розрахувати потрібно.  Окремо додаємо консультацію: Бухоблік постійних та тимчасових різниць з податку на прибуток.

Висновки:

• Після визнання банку неплатоспроможним підприємство визнає сумнівну дебіторську заборгованість і формує резерв сумнівних боргів;
• Резерв сумнівних боргів обліковується відповідно до НП(С)БО 10 за методом, обраним підприємством, і включається у витрати в періоді нарахування;
• Для «високодохідників» виникають тимчасові податкові різниці, оскільки порядок визнання витрат у бухобліку і податковому обліку різниться.