Облік заборгованості з ФОПом, який припинив діяльність

Правовий статус заборгованості після припинення ФОПа

Припинення підприємницької діяльності ФОП не припиняє зобов'язань за укладеними договорами. Це підтверджується такими нормами ЦКУ:

• стаття 52 ЦКУ встановлює, що фізична особа-підприємець відповідає за своїми зобов'язаннями, пов'язаними з підприємницькою діяльністю, усім своїм майном;
• глава 50 ЦКУ визначає підстави припинення зобов'язань, і припинення ФОП (окрім банкрутства) не входить до цього переліку.

Схожий висновок наведено і в постанові ВС від 16.08.2018 р. у справі №320/9471/15-ц:

Після того, як фізична особа-підприємець (ФОП) виключається з Єдиного державного реєстру (ЄДР), її зобов'язання за укладеними раніше угодами не зникають. Ці зобов'язання автоматично переходять на фізичну особу, оскільки вона продовжує існувати як суб'єкт права. Іншими словами, припинення статусу ФОП не звільняє фізичну особу від обов'язків, які вона взяла на себе під час ведення підприємницької діяльності.

З наведеного випливає, що юридична особа зобов’язана погасити кредиторську заборгованість перед ФОП фізособі, і отримати від фізособи погашення дебіторської заборгованості ФОП. Далі детальніше.

Щодо кредиторської заборгованості (борг юрособи перед ФОПом)

Необхідність погашення: юрособа, як вже зазначено вище, зобов'язана погасити борг перед фізичною особою (колишнім ФОП), оскільки зобов'язання не припиняються після закриття ФОП.

Податкові зобов'язання при виплаті: При погашенні кредиторської заборгованості колишньому ФОП юрособа повинна:

• виступити податковим агентом і утримати ПДФО (18%) та військовий збір (5%);
• відобразити ці виплати у додатку 4ДФ, на наш погляд, з ознакою доходу «127» (як інші доходи), а не «157» (дохід, виплачений ФОП).

Тобто, якщо кредиторська заборгованість перед ФОП складає, наприклад, 10 000 грн, з цієї суми потрібно утримати ПДФО - 1 800 грн (10 000 х 18%), ВЗ - 500 грн (10 000 х 5%). Фізособі «на руки» перераховується 7 700 грн (10 000 – 1 800 – 500), а податки перераховуються до бюджету. Таким чином, заборгованість вважається погашеною.

Щодо дебіторської заборгованості (борг ФОПа перед юрособою)

Право вимоги: Ви маєте право вимагати погашення дебіторської заборгованості від фізичної особи (колишнього ФОП), оскільки ця заборгованість продовжує існувати.

Стягнення заборгованості: Можете звернутися до колишнього ФОП з вимогою погасити борг. У разі відмови маєте право звернутися до суду для стягнення заборгованості.

Списання безнадійної заборгованості: Дебіторську заборгованість можна визнати безнадійною та списати лише за наявності підстав, визначених у пп. 14.1.11 ПКУ, наприклад:

• якщо минув строк позовної давності (зазвичай 3 роки);
• у разі смерті фізичної особи за відсутності спадкового майна тощо.

Прощення дебіторської заборгованості: Юрособа може не чекати спливу позовної давності чи настання інших підстав для визнання дебіторської заборгованості безнадійною і прийняти рішення про прощення заборгованості і списання з балансу. Про податкові наслідки такого спрощення можна почитати тут, тут.

Зарахування заборгованостей

Компанія може домовитися з фізособою колишнім ФОПом про зарахування заборгованостей. Тоді вважатиметься, що на суму зарахування Компанія сплатила свій борг ФОпу, а ФОП погасив свій борг Компанії. Наслідки такого зарахування будуть такі самі, як і у разі сплати, про що ми зазначили вище.

Важливо зауважити, що сам факт припинення діяльності ФОП не є підставою для визнання заборгованості безнадійною.

Додаткові рекомендації

Проведіть звірку розрахунків з колишнім ФОП для підтвердження сум заборгованості. Якщо ви домовитеся з колишнім ФОП про взаємозалік зустрічних вимог, це дозволить зменшити або повністю погасити взаємну заборгованість.