Бухоблік поліпшення орендованого обладнання

Прямої відповіді на це питання НП(С)БО 14 та інші НП(С)БО не містять.

Як би підприємство придбало цей парогенеретор, то всі зазначені витрати, як на підключення, так і на заміну тенів, відносилися би до складу первісної вартості парогенератора і відображалися на рахунку 10, згідно з пп. 8 НП(С)БО 7, як:

• витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів; 
• інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Причому витрати на поліпшення власних ОЗ збільшують його первісну вартість (п. 14 НП(С)БО 7) — тобто, збільшують вартість на рахунку 10.

А осб щодо орендованих ОЗ в п. 4 розд. ІІ НП(С)БО 14 сказано, що витрати на поліпшення орендованого об’єкта ОЗ відображаються орендарем як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів.

Інструкцією №291 для обліку таких капітальних інвестицій призначено субрахунок 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів». 

Далі такі витрати зараховуються на баланс, на субрахунок 117 «Інші необоротні матеріальні активи», згідно з Інструкцією №291.

Якщо порівняти наведені вище норми щодо власних і орендованих ОЗ, на наш погляд, стає зрозумілим, що ті витрати, які для власних ОЗ обліковуються на рахунку 10, для орендованих ОЗ мають обліковуватися на субрахунку 117.

Тож, на наш погляд, витрати як на заміну тенів, так і на підключення парогенератора відносять спершу на субрахунок 153. А після того, як генератор стане придатним для використання в запланованих цілях, зазначені витрати зараховують на баланс:

• Дт 117 Кт 153.

Надалі такі витрати підлягають амортизації в загальному порядку. Щоправда, метод амортизації можна обрати лише прямолінійний чи виробничий (див. п. 27 НП(С)БО 7).

Якщо підприємство є платником податку на прибуток і коригує фінрезультат до оподаткування на податкові різниці, то щодо амортизації такого об’єкта застосовується «амортизаційна» різниця за ст. 138 ПКУ:

• на суму нарахованої бухгалтерської амортизації фінрезультат до оподаткування збільшується;
• на суму амортизації, розрахованої за п. 138.3 ПКУ (так звана податкова амортизація), фінрезультат до оподаткування зменшується. 

Одним з правил податкової амортизації є мінімальний строк корисного використання, протягом якого нараховується амортизація. Для розглядуваних витрат (група 9 — інші ОЗ) такий мінімальний строк — 12 років. 

Тобто, навіть якщо у бухгалтерському обліку строк використання, приміром, 4 роки, в податковому буде 12 років.