Базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління, є вартість постачання цих товарів, визначена у порядку, встановленому ст. 188 ПКУ.
Дата збільшення податкових зобов’язань та податкового кредиту платників податку, що здійснюють постачання/отримання товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільноправових договорів та без права власності на такі товари/послуги, визначається за правилами, встановленими ст. 187 і 198 ПКУ (п. 189.4 ПКУ).
Водночас норма п. 189.4 ПКУ не поширюється на операції з експортування товарів за межі митної території України або з ввезення на митну територію України товарів у межах зазначених договорів (п. 189.6 ПКУ).
Порядок оподаткування таких операцій визначається з урахуванням норм п. 187.11 ПКУ, згідно з яким попередня оплата вартості товарів, що ввозяться на митну територію України, не змінює значення сум податку, які належать до податкового кредиту або податкових зобов’язань платника податку – імпортера. При ввезені на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов’язаннями відповідно до п. 187.8 ПКУ (п. 198.2 ПКУ).
Тобто загальне правило не працює і при отриманні попередньої оплати від комітента у комісіонера не виникає ПЗ з ПДВ, а у комітента – ПК відповідно. При ввезенні товарів на митну територію України право на податковий кредит за такою операцією виникає лише у комітента на дату сплати податкових зобов’язань на підставі митної декларації. Більш детально див. нашу аналітику тут.
Приклад. Комітент доручає комісіонеру придбати та ввезти в Україну 100 шт. товару за ціною 20 євро/шт. Особою, відповідальною за сплату податків, є комісіонер. З урахуванням ціни товару, митних платежів та імпортного ПДВ комітент перераховує комісіонеру 92000,00 грн для виконання договору. Комісіонер уклав договір з продавцем-нерезидентом про придбання 100 шт. товару за ціною 15 євро. Наприклад, за умовами договору комітент окремо компенсує комісіонеру витрати на купівлю валюти, курсові різниці, витрати на оплату послуг банку, митних платежів — після їх фактичної сплати або нарахування. Вартість послуг комісіонера 24000 грн, в тому числі ПДВ 4000 грн.
Відображення в обліку імпортного товару, придбаного за договором комісії (платник – комісіонер)
| Зміст господарської операції | комісіонер | комітент | сума | ||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | ||
| Отримано кошти від комітента для закупівлі товару за прогнозною ціною 20х46х100=92000 | 311 | 685 | 377 | 311 | 92000 |
| Перераховано гривні на купівлю 1500 євро за комерційним курсом 48 грн/євро = 72000,00 грн | 333 | 311 | Х | Х | 72000 |
| Зараховано валюту, курс НБУ 45,7126 | 312 | 333 | Х | Х | 1500/ 68568,9 |
| Витрати на придбання валюти 1500 євро * (48 – 45,7126) = 3431,1 грн | 685 | 333 | 942 | 377 | 3431,1 |
| Комісія банку 0,2% від суми купівлі: 72000 * 0,2% = 144 грн | 685 | 311 | 92 | 377 | 144 |
| Перераховано кошти за товар нерезиденту за курсом на дату сплати 46,7123 | 371 | 311 | Х | Х | 1500/ 70068,45 |
| Віднесено на розрахунки з комітентом курсову різницю за валютними коштами | 312 | 685 | 377 | 714 | 1499,55 |
| Сплачено митні платежі (сума умовна) | 377 | 311 | Х | Х | 4500 |
| Віднесено митні платежі на розрахунки з комітентом | 685 | 377 | 281 | 377 | 4500 |
| Сплачено ПДВ за комітента, митна вартість товару з урахуванням транспортування – 76000 грн, ПДВ 20% = 15200 грн | 377 | 311 | Х | Х | 15200 |
| Зараховано ПДВ комітентом | 685 | 377 | 641 | 377 | 15200 |
| Комісіонер отримав комісійний товар від постачальника-нерезидента за курсом на дату оплати | 024 | — | Х | Х | 70068,45 |
| Комісіонер передав товар комітенту. Комітент оприбуткував товар від іноземного постачальника | — | 024 | 281 | 632 | 70068,45 |
| Підписано акт надання послуг комісії. У комісіонера — дохід, у комітента — збільшення первісної вартості імпортованих товарів на вартість комісійних послуг | 361 | 703 | 281 | 631 | 24000 |
| Нараховано ПЗ з ПДВ у комісіонера та ПК з ПДВ у комітента — на вартість комісійних послуг | 703 | 641 | 641 | 631 | 4000 |
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити