Покупець підприємство, а платник та вантажоодержувач - відокремлений підрозділ: що в обліку?

Дивимося відповідь ДПС на питання в ЗІР (101.16): «Який порядок складання податкової накладної при поставці товарів/послуг покупцю, якщо договором передбачена оплата за такі товари/послуги від третьої особи?».

ДПС відповідає, що незалежно від того, що згідно з умовами договору виконання обов’язку щодо оплати за товари/послуги покладено на іншу особу, податкова накладна складається на покупця (отримувача) товарів/послуг.

Таким чином, в розглядуваній ситуації ПН цілком правомірно виписана на головне підприємство.

Схожим чином господарські операції відображаються і в бухгалтерському обліку підприємства. 

У разі відвантаження (продажу) товару дебіторська заборгованість відображається за головним підприємством, а не відокремленим підрозділом, навіть якщо вантажоодержувачем є відокремлений підрозділ:

• Дт 361(головне підприємство) Кт 70 – визнання доходу від відвантаженого товару.

У разі отримання оплати від відокремленого підрозділу закривається дебіторська заборгованість, яка відображена за головним підприємством:

• Дт 311 Кт 361(головне підприємство).

Це пояснюється тим, що відокремлений підрозділ за договором є платником за головне підприємство. Якщо платник за головне підприємство, значить, отриманою оплатою має закриватися заборгованість головного підприємства, а не формуватися окрема заборгованість відокремленого підприємства.

Якщо підприємство при відображенні ПЗ з ПДВ використовувало субрахунки 6431, 6432, то в аналітиці до цих субрахунків має також зазначатися головне підприємство, а не відокремлений підрозділ.

Таким чином, в обліку підприємства продавця не може виникати заборгованість відокремленого підрозділу.

Але якщо з якихось причин підприємство продавець відобразило в обліку окремо заборгованість головного підприємства і відокремленого підрозділу, їх можна зарахувати одна з одною на підставі бухгалтерської довідки.

Наприклад, якщо заборгованість за відвантаженими товарами головного підприємства відображається за дебетом субрахунку 361, а отримана оплата від відокремленого підрозділу за кредитом субрахунку 681, то на підставі бухгалтерської довідки роблять зарахування проведенням:

• Дт 681 Кт 361.

Схоже проведення роблять і в разі наявності заборгованостей за іншими субрахунками, наприклад, 6431, 6432.