Бухгалтерські проведення за імпортом товару на умовах післяплати

Додаткові умови:

Підприємство придбало (імпортувало) генератор на умовах післяпляти, з оплатою в євро. Згідно з митної декларації станом на 04.11.22 р. договірна і митна вартість — 35 000 євро.

Курс НБУ - 35,6288 грн за 1 євро.

Договірна вартість у гривнях — 35 000 євро х  35,6288 грн за 1 євро = 1 247 008 грн.

Сплачено на митниці:

• Митний збір 5% (1 247 008 х 5%) – 62 350,40 грн;
• ПДВ 20% ((1 247 008 + 62 350,40) х 20%) – 261 871,68 грн.

11.08.23 р. – купівля валюти 35 000 євро, для чого перераховано 1 440 000 грн.

11.08.23 р. – повернуто кошти, надлишково перераховані для купівлі валюти – 11 610,24 грн.

11.08.23 р. - сплачена комісія за купівлю валюти – 0,4% від вартості валюти за офіційним курсом 40,284 грн за 1 євро.

Операції на валютному рахунку (EUR):

• 11.08.23 р. купівля 35 000 євро за курсом 40,65 грн – 1 422 750 грн;
• 11.08.23 р. переказ коштів за товар 35 000 євро, що в обліку відображається за офіційним курсом 40,284 грн за 1 євро – 1 409 940 грн.

Оприбуткування генератора, сплата митних платежів

Детально бухгалтерський облік операцій імпорту товару ми розгладали тут.

Там зазначалося, що датою оприбуткування товару є момент, в який:

1) підприємству перейшли ризики й вигоди, пов’язані з правом власності або з правом повного господарського відання (оперативного управління) на придбані (отримані) запаси;

2) підприємство здійснює управління та контроль за запасами тощо.

Цей момент може настати, приміром, при отриманні товару (генератора) на складі продавця, або в момент отримання на складі покупця, чи в будь-який інший момент. Цей момент може бути і на дату митного оформлення товару. За умовами запитання саме ця дата, як ми зрозуміли, взята за дату оприбуткування товару. Хоча, повторимося, в кожній конкретній ситуації імпорту товару така дата буде різною.

Дивимося в таблиці 1 проведення з оприбуткування товару, сплати імпортних платежів, якщо датою оприбуткування є дата оформлення митної декларації.

В таблиці 1 відображаємо оприбуткування генератора, який використовуватиметься у власній діяльності підприємства, тобто, використовуватиметься, як об’єкт основних засобів.

Таблиця 1. Операції із сплати митних платежів і оприбуткування товару (генератора) (04.11.2022 р.)

Курсові різниці

На субрахунку 632 відображається заборгованість перед нерезидентом, яка буде оплачуватися коштами. Тобто, така заборгованість є монетарною. А тому за такою заборгованістю на дату балансу і на дату здійснення розрахунку потрібно буде відображати курсові різниці. 

Якщо підприємство складає фінзвітність тільки раз на рік, курсові різниці відображаються тільки на кінець року. Якщо підприємство звітує щоквартально, датою балансу буде закінчення кожного кварталу. Тож і курсові різниці слід відображати на кінець кожного кварталу.

Нехай підприємство складає баланс раз на рік, в такому разі потрібно відобразити курсові різниці станом на 31.12.2022 р.

Станом на цю дату курс НБУ — 38,951 грн за 1 євро. Тож сума заборгованості в гривнях — 1 363 285 грн (38,951 х 35 000). А курсова різниця — 116 277 грн (1 363 285 - 1 247 008).

Відображення курсової різниці в бухгалтерському обліку дивимося в таблиці 2.

Таблиця 2. Курсова різниця на дату балансу (31.12.2022 р.)

Придбання іноземної валюти

За умовами запитання іноземну валюту придбано 11.08.2023 р. і цією ж датою перераховано постачальнику нерезиденту.

Курс НБУ на цю дату — 40,284 грн за 1 євро.

В умовах запитання є певні нестиковки, тому не братимемо їх до уваги, а виходитимемо з таких даних:

• перераховано на придбання валюти - 1440000 грн;
• повернуто кошти, надлишково перераховані для купівлі валюти – 11 610,24 грн;
• утримано комісію за купівлю валюти – 0,4% від гривневого покриття (вартості придбаної валюти за офіційним курсом 40,284 грн за 1 євро): 35 000 євро х 40,284 грн за 1 євро х 0,4% = 5 639,76 грн.

За цими даними виходить, що для придбання 35 000 євро підприємство витратило:

• на купівлю валюти: 35 000 євро х 40,65 = 1 422 750 грн;
• на сплату комісії 5 639,76 грн.

Повернено на рахунок 1 440 000 – 1 422 750 – 5 639,76 = 11 610,24 грн.

Вартість придбаної валюти за курсом НБУ на 11.08.2023 — 35 000 х 40,284 = 1 409 940 грн.

Різниця між вартістю купівлі і вартістю за курсом НБУ: 1 422 750 – 1 409 940 = 12 810 грн.

Бухгалтерський облік придбання євро на підставі наведених числових даних дивимося в таблиці 3.

Таблиця 3. Придбання іноземної валюти (євро) (11.08.2023 р.)

Перерахування коштів нерезиденту постачальнику

На дату попереднього балансу вартість заборгованості 1 363 285 грн.

На дату оплати 11.08.2023 р. курс НБУ - 40,284 грн за 1 євро.

Тож вартість заборгованості за цим курсом — 1 409 940 грн (35 000 х 40,284).

Курсова різниця — 46 655 грн (1 409 940 - 1 363 285).

Отже, при перерахуванні коштів нерезиденту потрібно відобразити дві господарські операції — власне оплату і курсову різницю (див. таблицю 4).

Таблиця 4. Перерахування коштів нерезиденту (11.08.2023 р.)

***

Читайте також:

• Бухгалтерський облік імпорту товарів
• ПДВ, податок на прибуток під час імпорту товарів