Нюанси бухгалтерського та податкового обліків при оптовому продажу алкогольних напоїв

Облік ліцензії

Бухгалтерський облік

Отримана ліцензія обліковується у складі нематеріальних активів (НМА), як право на провадження діяльності, на субрахунку 127 «Інші нематеріальні активи» (див. п. 5 НП(С)БО 8).

Надалі ліцензія амортизується в загальному порядку. Про амортизацію можна почитати тут. Вартість нарахованої амортизації включається до складу витрат на збут (рахунок 93).

Податок на прибуток

Якщо підприємство є платником податку на прибуток і застосовує коригування фінрезультату до оподаткування на податкові різниці, то щодо НМА застосовується «амортизаційна» різниця, встановлена ст. 138 ПКУ. Згідно з пп. 138.3.4 ПКУ строк податкової амортизації визначається правовстановлюючим документом, але не менше 2 і не більше 10 років. Стосовно алкогольної ліцензії він становить 5 років.

Якщо підприємство платник податку на прибуток не коригує фінрезультат до оподаткування на податкові різниці, то «амортизаційна» різниця його не стосується.

Акцизний податок

Відповідно до норм ПКУ, акцизний податок сплачується виробниками, імпортерами та роздрібними торговцями алкогольних напоїв. Тож з операцій оптової торгівлі алкогольними напоями акцизний податок не справляється.

Акциз сплачуватиметься тільки в разі імпорту алкогольних напоїв. В цьому разі підприємство буде відповідальне і за маркування імпортованих напоїв. Про бухгалтерський облік марок можна почитати тут. Акцизний податок, сплачений при імпорті, в бухгалтерському обліку включається до складу первісної вартості імпортованих напоїв. Це передбачено п. 9 НП(С)БО 9, де сказано, що до складу первісної вартості запасів, придбаних за плату, включаються, серед іншого, суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству.

Продаж товарів

Бухгалтерський облік

Господарські операції, пов’язані з оптовим продажом алкогольних напоїв (товарів), відображаються в загальному порядку, прийнятому для операцій продажу. Якихось специфічних «алкогольних» особливостей немає.

Бухгалтерські проведення з придбання алкогольних напоїв (товарів) (цифри умовні):

• Дт 281 Кт 631 – 50 000 грн (придбані товари);
• Дт 641 Кт 631 – 10 000 грн (відображено ПК з ПДВ);
• Дт 631 Кт 311 – 60 000 грн (оплата постачальнику).

Бухгалтерські проведення з продажу алкогольних напоїв (товарів), якщо спершу відвантаження, а потім оплата:

• Дт 361 Кт 702 – 84 000 грн (передані товари покупцеві);
• Дт 702 Кт 641 – 14 000 грн (нараховано ПЗ з ПДВ);
• Дт 702 Кт 791 – 70 000 грн (дохід від продажу віднесено на фінрезультати);
• Дт 902 Кт 281 – 50 000 грн (собівартість товарів списана на собівартість реалізації);
• Дт 791 Кт 902 – 50 000 грн (собівартість реалізації віднесена на фінрезультати).
• Дт 311 Кт 361 – 84 000 грн (отримана оплата від покупця).

Бухгалтерські проведення з продажу алкогольних напоїв (товарів), якщо спершу оплата, а потім відвантаження:

• Дт 311 Кт 681 – 84 000 грн (отримана попередня оплата від покупця);
• Дт 643 Кт 641 – 14 000 грн (нараховано ПЗ з ПДВ);
• Дт 361 Кт 702 – 84 000 грн (передані товари покупцеві);
• Дт 702 Кт 643 – 14 000 грн (зарахована заборгованість з ПДВ);
• Дт 702 Кт 791 – 70 000 грн (дохід від продажу віднесено на фінрезультати);
• Дт 902 Кт 281 – 50 000 грн (собівартість товарів списана на собівартість реалізації);
• Дт 791 Кт 902 – 50 000 грн (собівартість реалізації віднесена на фінрезультати);
• Дт 681 Кт 361 – 84 000 грн (заборгованість за відвантаженими товарами зарахована із зобов’язанням за передоплатою).

Податок на прибуток

Дохід від продажу товару (Дт 702 Кт 791) збільшує фінрезультат до оподаткування, а собівартість товару (Дт 791 Кт 902) такий фінрезультат зменшує. Коригувань на податкові різниці тут немає.

Висновок

Ми навели облікові і податкові особливості базовихгосподарських операцій, пов’язаних з оптовою торгівлею алкогольними напоями (товарами). Але на практиці можуть виникати й інші господарські операції.

Про облікові особливості торгівлі алкогольними напоями можна ще почитати тут. Хоча в певній своїй частині цей матеріал не актуальний, внаслідок змін до законодавства, зокрема, щодо податку на прибуток, торгового патенту (вже не потрібен).

***

Читайте також:

• Займаєтесь оптовим продажем алкоголю та тютюну: як складати звіти за ф. №1-ОА та №1-ОТ?
• Облік витрат на страхування товару у підприємства оптової торгівлі
• Реалізація товарів зі знижкою
• Облік продажу сертифікатів на товар